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　　【所屬章節(jié)】

　　《會計》第六章 投資性房地產(chǎn)

　　【知識點】投資性房地產(chǎn)

　　【例題 綜合題】甲房地產(chǎn)股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)發(fā)生了下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)的業(yè)務(wù)：

　　(1)2×15年12月31日將一棟辦公樓對外出租并采用成本模式進行后續(xù)計量,，租期為5年,，每年12月31日收取當(dāng)年租金150萬元，出租時,，該辦公樓的成本為6000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準(zhǔn)備500萬元,，尚可使用年限為10年,。出租日的公允價值為3 800萬元，甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊,，預(yù)計凈殘值為0,。2×16年12月31日該辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額為3000萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3200萬元,。2×17年12月31日該辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元,，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1900萬元。

　　(2)2×16年12月31日收回一幢租賃期滿的建筑物,，轉(zhuǎn)為管理用房地產(chǎn),。收回時，該幢建筑物的賬面余額為3000萬元,，計提的折舊為1800萬元,，計提的減值準(zhǔn)備金額為200萬元。轉(zhuǎn)換日的公允價值為1300萬元,。轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)后該建筑物預(yù)計使用2.5年,，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊,。2×17年6月30日將該建筑物對外出售,，收到價款900萬元已存入銀行。處置時,，該房地產(chǎn)的賬面余額為3000萬元,，累計計提折舊為2000萬元,，計提的減值準(zhǔn)備金額為200萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：按年編制甲公司上述投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計分錄,。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年：

　　資料(1)：

　　自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　3000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 500

　　(2)2016年：

　　資料(1)：

　　計提投資性房地產(chǎn)的折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　 250[(6000-3000-500)/10]

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 250

　　收到租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　計提減值準(zhǔn)備：

　　可收回金額為3200萬元(公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者),計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=6000-3000-500-250=2250(萬元);可收回金額大于賬面價值，所以不需要計提減值準(zhǔn)備,。

　　資料(2)：

　　收回租賃期滿的建筑物：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　1800

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　(3)2017年：

　　資料(1)：

　　計提投資性房地產(chǎn)的折舊：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 250

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　 250

　　收到租金：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

　　計提減值準(zhǔn)備：

　　可收回金額為1900萬元(公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者),，計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=6000-3000-500-250-250=2000(萬元)，可收回金額小于賬面價值,，因此應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=2000-1900=100(萬元),。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 100

　　資料(2)：

　　計提固定資產(chǎn)的折舊：

　　借：管理費用　　　　　200[(3000-1800-200)/2.5×6/12]

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　處置時：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 800

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　　　　　 100

　　【解題思路】①自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，屬于會計科目之間的簡單結(jié)轉(zhuǎn),，所以應(yīng)將非投資性房地產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)到投資性房地產(chǎn)的賬面價值中,，且是對應(yīng)著科目進行結(jié)轉(zhuǎn)的。

　?、谕顿Y性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營活動,，所以取得的租金收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入中,，計提的折舊金額應(yīng)記其他業(yè)務(wù)成本中。在成本模式下對投資性房地產(chǎn)計提減值應(yīng)用賬面價值和投資性房地產(chǎn)的可收回金額比較,，如果賬面價值大于可收回金額,，說明發(fā)生了減值，應(yīng)該根據(jù)賬面價值與可收回金額之間的差額計提減值準(zhǔn)備,。

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