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甲會計師事務所具有證券期貨業(yè)務審計資格，接受委托對A公司,、B公司,、C公司、D公司,、E公司2016年度內(nèi)部控制的有效性實施審計,，同時了解了相關的企業(yè)風險,，有關資料如下：

(1)A公司。風險評估是企業(yè)及時識別,、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險,，合理確定風險應對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。甲會計師事務所對A公司的風險評估主要包括風險識別,、風險分析和風險應對。

(2)B公司,。2016年下半年隨著國內(nèi)市場的萎縮,，B公司董事會決定退出國內(nèi)市場，轉(zhuǎn)戰(zhàn)海外市場,，同時對于新發(fā)展的客戶,，由傳統(tǒng)的現(xiàn)銷改為賒銷，甲會計師事務所認為B公司采取的風險應對策略是風險降低,。

(3)C公司,。甲會計師事務所在對C公司內(nèi)部控制有效性進行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：①C公司余熱發(fā)電工程立項未進行可行性研究，也未經(jīng)董事會集體審批;②為擴大市場,，C公司決定有償給主要經(jīng)銷商提供擔保以擴大產(chǎn)品銷售能力;③C公司未對任何活動編制預算,。甲會計師事務所認定上述問題已經(jīng)構成了財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告,。

(4)D公司,。2017年2月，甲會計師事務所了解到D公司銷售部門擅自擴大銷售信用額度,，預計可能造成的壞賬損失占D公司2017年全年銷售收入的40%,，董事會責成銷售部門立即整改。鑒于上述事項發(fā)生在2016年12月31日之后,，甲會計師事務所認為,，該事項不影響D公司2016年度內(nèi)部控制有效性的評價。

(5)E公司,。甲會計師事務所在對E公司內(nèi)部控制審計過程中注意到存在一項重大的非財務報告內(nèi)部控制缺陷,，甲會計師事務所以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層進行了溝通，并提醒企業(yè)加以改進,，但未在內(nèi)部控制審計報告中說明,。

假定不考慮其他因素。

1. 根據(jù)資料(1)和(2),，判斷相關論述是否存在不當之處,，并說明理由，同時例舉風險評估的常見方法,。

2. 根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項說明資料(3)中事項①至③可能產(chǎn)生的主要風險;并針對每項主要風險,，分別提出相應的控制措施。

3. 根據(jù)資料(4),，針對上述期后事項,，指出甲會計師事務所的處理是否存在不當之處，并簡要說明理由,。

4. 根據(jù)資料(5),，針對上述非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷，指出甲會計師事務所的處理是否存在不當之處,，并簡要說明理由,。

正確答案 :

(1)存在不當之處。

理由：風險評估主要包括目標設定,、風險識別,、風險分析和風險應對。

(2)存在不當之處,。

理由：B公司采取風險應對策略是退出國內(nèi)市場,，擴大海外市場，屬于風險規(guī)避策略,。

風險評估的常見方法：定性,、定量以及定性與定量相結(jié)合的技術，其中,，定性技術包括列舉風險清單、風險評級和風險矩陣等方法,，定量技術包括概率技術和非概率技術等方法,。

(1)事項①可能產(chǎn)生的主要風險是：立項缺乏可行性研究或可行性研究流于形式，決策不當,，盲目上馬,，可能導致難以實現(xiàn)預期效益或項目失敗。

控制措施：①企業(yè)應當指定專門機構歸口管理工程項目,，根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度投資計劃,，提出項目建議書，開展可行性研究,，編制可行性研究報告;②企業(yè)應當組織規(guī)劃,、工程、技術,、財會,、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見,，作為項目決策的重要依據(jù),。③企業(yè)應當按照規(guī)定的權限和程序?qū)こ添椖窟M行決策,，決策過程應有完整的書面記錄。重大工程項目的立項,，應當報經(jīng)董事會或類似權利機構集體審批批準,?？倳嫀熁蚍止軙嫻ぷ鞯呢撠熑藨攨⑴c項目決策。

(2)事項②可能產(chǎn)生的主要風險是：①對擔保申請人的資信狀況調(diào)查不深，審批不嚴或越權審批,，可能導致企業(yè)擔保決策失誤或遭受欺詐;②對被擔保人的監(jiān)控不力，應對不當,，導致企業(yè)承擔法律責任;③擔保過程中可能存在舞弊行為,，使企業(yè)利益受損。

控制措施：①應當對擔保申請人進行資信調(diào)查和風險評估,，并出具書面報告;②應當以制度的形式明確不得提供擔保的范圍;③應當建立擔保授權和審批制度,、回避制度;④應當加強擔保合同的日常管理，對被擔保人的經(jīng)營情況和資金使用情況進行監(jiān)控;⑤應當建立擔保業(yè)務的責任追究制度,。

(3)事項③可能產(chǎn)生的主要風險是：不編制預算,，可能導致企業(yè)經(jīng)營缺乏約束或盲目經(jīng)營。

控制措施：企業(yè)應當建立和完善預算編制工作制度,，明確編制依據(jù),、編制程序、編制方法等內(nèi)容,，確保預算編制依據(jù)合理,、程序適當、方法科學,，避免預算指標過高或過低,。

【知識點】其他知識點

甲會計師事務所認為該期后事項不影響D公司2016年度內(nèi)部控制有效性的評價存在不當之處。

理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準日財務報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的,，應對財務報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見,。不能確定期后事項對內(nèi)部控制有效性的影響程度的，應當出具無法表示意見的審計報告,。

【知識點】其他知識點

非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，未在內(nèi)部控制審計報告中說明存在不當之處。

理由：非財務報告內(nèi)部控制缺陷為重大缺陷的,，除以書面形式與企業(yè)董事會和經(jīng)理層溝通,，提醒企業(yè)加以改進外，同時應當在內(nèi)部控制審計報告中增加非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段,。

【知識點】其他知識點

答案解析 :　　

問題：　

老師：根據(jù)要求答題時對相關不當之處的表述要再表述一下嗎?看以前答案的模式分為“1,、存在不當之處。2,、存在不當之處是,。,。。,。3,、理由：”

回答：　

尊敬的學員，您好：

盡量把具體的不當之處寫出來,，不要單單只寫“存在不當之處”,，然后針對寫出的具體的不當之處，給出相應的理由,。

祝您學習愉快!

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