2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅免抵退稅

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-09-22 09:24:46

　　2017年稅務(wù)師考試在即，為方便大家順利備考,，東奧小編為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第二章16講

　　【知識(shí)點(diǎn)】增值稅免抵退稅計(jì)算方法

　　【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,，退稅率為13%。3月購進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元,，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款34萬元。上期期末留抵稅額3萬元,。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元,，銷項(xiàng)稅額17萬元。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元,。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額,，應(yīng)退稅額和免抵稅額,。

　　【解題思路】當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(剔)=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額(限度)=200×13%=26(萬元)

　　本例中，當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免,、抵、退稅額26萬元,，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　T型展示：

稅法一

　　涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)中免抵退稅的基本會(huì)計(jì)處理是：

　　借：應(yīng)收出口退稅款　　　計(jì)算的應(yīng)退稅額

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅)

　　計(jì)算的抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　計(jì)算的免抵退稅合計(jì)

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅款(計(jì)算的應(yīng)退稅額) 12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅) 14

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　 26

　　【案例】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%,，退稅率為13%。3月購進(jìn)原材料一批,，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元,，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款68萬元,。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元,，銷項(xiàng)稅額17萬元,。本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元,。試計(jì)算該企業(yè)本期免抵退稅額，應(yīng)退稅額和免抵稅額,。

　　【解題思路】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額(剔)=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(68-8)-3=-46(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額(限度)=200×13%=26(萬元)

　　本例中,，當(dāng)期期末留抵稅額46萬元大于當(dāng)期免抵退稅限額,，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期免抵退稅限額26萬元。

　　T型展示：

稅法一

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收出口退稅款(計(jì)算的應(yīng)退稅額) 　　　26

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅) 　　　　26

　　【例題·計(jì)算題】2017年1月A生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)進(jìn)口貨物,，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為500萬元,，關(guān)稅稅率為10%,，海關(guān)代征了進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書,。進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)保稅進(jìn)口料件一批，到岸價(jià)格400萬元,，海關(guān)暫免征稅予以放行,。從國(guó)內(nèi)市場(chǎng)購進(jìn)原材料支付的價(jià)款為1400萬元,，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為238萬元。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的出口離岸價(jià)為1000萬元人民幣,。內(nèi)銷貨物的銷售額為1200萬元(不含稅)。該企業(yè)出口貨物適用“免抵退”稅的稅收政策，上期留抵稅額50萬元,。

　　要求計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納或應(yīng)退的增值稅稅額、免抵稅額及實(shí)際留到下期抵扣的稅額,。(該企業(yè)進(jìn)料加工計(jì)劃分配率為23%;假定上述貨物內(nèi)銷時(shí)均適用17%的增值稅稅率,，出口退稅率為11%)

　　【答案及解析】(1)計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

　?、龠M(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征增值稅=500×(1+10%)×17%=93.5(萬元);

　　②國(guó)內(nèi)采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額為238萬元

　?、圻M(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額

　　=1000×23%=230(萬元)

　　出口貨物當(dāng)期不得免征和抵扣稅額=(1000-230)×(17%-11%)=46.2(萬元)

　?、苌掀诹舻侄愵~50萬元;當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=93.5+238-46.2+50=335.3(萬元)

　　(2)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額

　　出口貨物免稅

　　內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額=1200×17%=204(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納稅額=204-335.3=-131.3(萬元)