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2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):增值稅免抵退稅

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:于在洋2017-09-21 18:35:24

  2017稅務(wù)師考試科目較多,,大家備考的時(shí)候要注意勞逸結(jié)合,為方便大家熟悉知識點(diǎn),,特此為您整理《稅法一》知識點(diǎn):增值稅免抵退稅計(jì)算方法

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  增值稅免抵退稅計(jì)算方法

  【所屬章節(jié)】

  本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章15講

  【知識點(diǎn)】增值稅免抵退稅計(jì)算方法

稅法一

稅法一

  增值稅基本計(jì)算公式:

稅法一

  在計(jì)算免抵退稅時(shí),,考慮存在退稅率低于征稅率,需要計(jì)算不予免抵退稅的金額,,從進(jìn)項(xiàng)稅中剔除出去,,轉(zhuǎn)入出口產(chǎn)品的銷售成本中(與稅法二所得稅銜接),因此,,免抵退稅計(jì)算實(shí)際上涉及免,、剔、抵,、退四個(gè)步驟,。

  免、剔,、抵,、退四個(gè)步驟:

  免——即出口貨物不計(jì)銷項(xiàng)稅。

  剔——就是作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的過程,,把退稅率低于征稅率而需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入外銷的成本:

  借:主營業(yè)務(wù)成本(或營業(yè)成本)——外銷成本

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

  抵——用出口應(yīng)退稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額,,讓企業(yè)用內(nèi)銷少繳稅的方式得到出口退稅的實(shí)惠。

  “抵”之后企業(yè)應(yīng)納稅額可能出現(xiàn)的結(jié)局——結(jié)果為正數(shù)或結(jié)果為負(fù)數(shù)。

  退——在企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅額小于0時(shí),,才會涉及出口退稅,。在這個(gè)時(shí)候,內(nèi)銷的應(yīng)納稅可能已經(jīng)全部被出口應(yīng)退稅額沖抵掉了,,而出口應(yīng)退稅還存在沒有被抵完的金額,。

  公式可分為三大組。

  第一組公式體現(xiàn)免,、剔,、抵過程,包括1.和4.

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額)

  關(guān)于“剔”的計(jì)算:

  免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額

  當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)

  “剔”的簡化計(jì)算公式:

  “剔”的金額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

  關(guān)于當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料的價(jià)格:包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項(xiàng)稅額且不計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅原材料的價(jià)格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,,其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格——兩種確定方法:實(shí)耗法與購進(jìn)法。

  【提示】2013年7月之后全國統(tǒng)一使用“實(shí)耗法”確定當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價(jià)格,。

  當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

  采用“實(shí)耗法”的(目前統(tǒng)一使用):

  當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣折合率×計(jì)劃分配率

  計(jì)劃分配率=計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100%

  采用“購進(jìn)法”的(目前不再使用):

  當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格為當(dāng)期實(shí)際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格,。

  【例題】某企業(yè)簽訂進(jìn)料加工進(jìn)出口合同,5月,,進(jìn)口料件到岸價(jià)格折合人民幣318萬元,,當(dāng)月將部分完工產(chǎn)品出口,F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣400萬元,。該企業(yè)計(jì)劃分配率為60%,,該企業(yè)征稅率17%,退稅率16%,,則采用實(shí)耗法確定的免稅購進(jìn)原材料價(jià)格:

  =400×60%=240(萬元)

  當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×(17%-16%)=2.4(萬元)

  當(dāng)期“剔”稅=400×(17%-16%)-2.4=1.6(萬元)

  或=(400-240)×(17%-16%)=1.6(萬元)

  免,、剔、抵公式的歸納和簡化:

稅法一

  當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額(剔出的金額)=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×(征稅率-退稅率)

  當(dāng)期應(yīng)納稅額的結(jié)果的處理:

  出現(xiàn)正數(shù)時(shí),,納稅人的出口免抵退稅應(yīng)享受的優(yōu)惠,,均通過抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅的方式體現(xiàn)出來。

  出現(xiàn)負(fù)數(shù)時(shí),,需要進(jìn)一步追究造成負(fù)數(shù)的原因,。需要計(jì)算“免抵退”稅總限度,并將負(fù)數(shù)的絕對值與限度進(jìn)行比對,,哪個(gè)小,,就用哪個(gè)數(shù)作為退稅數(shù)。

  第二組公式:計(jì)算外銷收入的免抵退稅總額(最高限)的公式(計(jì)算限額的環(huán)節(jié))

  免抵退稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

  免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

  免抵退稅限度簡化公式:

  免抵退稅額=(外銷額FOB-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格)×退稅率

  第三組公式:將一,、二兩組公式計(jì)算結(jié)果進(jìn)行對比,,確定應(yīng)退稅額和免抵稅額(明確退與免抵的金額的環(huán)節(jié))。

 ?、佼?dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

  當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

 ?、诋?dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)

  當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

  當(dāng)期免抵稅額=0

稅法一

  小編為你整理2017年稅務(wù)師《稅法一》知識點(diǎn),希望大家能夠高效備考,輕松過關(guān)!

  (本文是東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計(jì)在線)


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