2018《經(jīng)濟法基礎》知識點：增值稅應納稅額的計算
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【內(nèi)容導航】：
（一）增值稅應納稅額的計算
（二）一般納稅人應納稅額計算
（三）一般計稅方法計征
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《經(jīng)濟法基礎》科目第四章 增值稅、消費稅法律制度第一單元增值稅法律制度的內(nèi)容,。
【知識點】：增值稅應納稅額的計算
第一單元 增值稅法律制度
增值稅應納稅額的計算
(一)一般納稅人應納稅額計算
1. 一般計稅方法計征
應納稅額=當期銷項稅額-當期可以抵扣的進項稅額-上期留抵的進項稅額
【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，2016年5月發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務如下：
(1)購進一批工業(yè)原材料,，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元,，增值稅為8.5萬元。支付運費,，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.22萬元,。
(2)向農(nóng)民收購一批蕎麥作為原材料,，農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明買價40萬元，委托乙運輸公司運輸,，取得的乙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額3萬元,。
(3)購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元,，增值稅為1.02萬元,。
(4)銷售產(chǎn)品一批，取得不含稅銷售額200萬元,，另外收取包裝物租金1.17萬元,。
(5)采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為8.19萬元,，舊產(chǎn)品作價2萬元,。
(6)因倉庫管理不善，上月購進的一批工具被盜,，該批工具的采購成本為8萬元(購進工具的進項稅額已抵扣),。
已知：該公司取得的增值稅專用發(fā)票均符合規(guī)定，并已認證;購進和銷售產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%,。
【解析】
(1)根據(jù)業(yè)務(1),，購進原材料，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證,，增值稅8.5萬元可以抵扣;但支付運費取得的是增值稅“普通”發(fā)票,，增值稅0.22萬元不得抵扣。
(2)根據(jù)業(yè)務(2),，向農(nóng)民購進農(nóng)產(chǎn)品,，不能取得增值稅專用發(fā)票，應憑票計算進項稅額=40×13%=5.2(萬元);取得的乙運輸公司開具的增值稅專用發(fā)票,，其進項稅額=3×11%=0.33(萬元),。
(3)根據(jù)業(yè)務(3)，購進低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)認證,，增值稅1.02萬元可以抵扣,。
(4)根據(jù)業(yè)務(4)，銷售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用,，銷項稅額=[200+1.17÷(1+17%)]×17%=34.17(萬元),。
(5)根據(jù)業(yè)務(5)，一般貨物(非金銀首飾)以舊換新,，應按新貨物的不含稅銷售額計算,，銷項稅額=8.19÷(1+17%)×17%=1.19(萬元)。
(6)根據(jù)業(yè)務(6),，購進的工具因管理不善被盜,，已經(jīng)抵扣的進項稅額應當轉出，轉出的進項稅額=8×17%=1.36(萬元),。
綜上所述,，當期銷項稅額=34.17+1.19=35.36(萬元)，當期準予抵扣的進項稅額=8.5+5.2+0.33+1.02-1.36=13.69(萬元),，應納增值稅=35.36-13.69=21.67(萬元),。
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