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2017注會《會計》高頻考點:內部商品交易的合并處理

來源:東奧會計在線責編:高源2017-09-15 11:34:44
報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

  注冊會計師備考進入到沖刺階段,這段時間習題和知識點都是大家主要學習的點,,東奧小編為大家整理注會高頻考點,,一起來學2017注會《會計》高頻考點:內部商品交易的合并處理

  【內容導航】

  一、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷

  二,、存貨跌價準備的合并處理

       【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《會計》科目第十八章合并財務報表的內容

  【高頻考點】內部商品交易的合并處理

  一,、不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷

  【教材例18-20】甲公司系A公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元,,系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入,,其商品成本為1 400萬元,銷售毛利率為30%,。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售,,期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進的商品,,該存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益為600萬元。

  抵銷分錄:

  借:營業(yè)收入                  2 000

  貸:營業(yè)成本                  1 400

  存貨                     600

  借:期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤)

  營業(yè)收入(本期內部商品銷售產生的收入)

  貸:營業(yè)成本

  存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

  上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內部銷售成本,。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤,。

  針對考試,將上述抵銷分錄分為:P490-491

  1.將年初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

  借:期初未分配利潤(期初存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

  貸:營業(yè)成本

  2.將本期內部商品銷售收入抵銷

  借:營業(yè)收入(本期內部商品銷售產生的收入)

  貸:營業(yè)成本

  3.將期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵銷

  借:營業(yè)成本

  貸:存貨(期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤)

  【提示】存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤可以應用毛利率計算確定,。

  毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

  存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入-未實現(xiàn)銷售成本

  存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

  【教材例18-21】甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入有5 000萬元,,系向A公司銷售產品取得的銷售收入,該產品銷售成本為 3 500萬元,,銷售毛利率為30%,。A公司在本期將該批內部購進商品的60%實現(xiàn)銷售,其銷售收入為3 750萬元,,銷售成本為3 000萬元,,銷售毛利率為20%,并列示于其個別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,,即期末存貨為2 000萬元,,列示于A公司的個別資產負債表中。

  在編制合并財務報表時,,其抵銷分錄如下:

  借:營業(yè)收入                  5 000

  貸:營業(yè)成本                  5 000

  期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤=(5 000-3 500)×40%=600(萬元)

  借:營業(yè)成本                   600

  貸:存貨                     600

  本期合并報表中確認營業(yè)收入3 750萬元

  本期合并報表中確認營業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬元)

  本期期末合并報表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬元)

  【教材例18-24】上期甲公司與A公司內部購銷資料,、內部銷售的抵銷處理見【教材例18-21】。本期甲公司個別財務報表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元,,銷售成本為4 200萬元,,甲公司銷售毛利率與上期相同,為30%,。A公司個別財務報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元,銷售成本為4 500萬元,,銷售毛利率為20%;期末內部購進形成的存貨為3 500萬元(期初存貨2 000萬元+本期購進存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元),,存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益為1 050萬元。此時,,編制合并財務報表時應進行如下合并處理:

  (1)調整期初未分配利潤的數(shù)額:

  借:期初未分配利潤                600

  貸:營業(yè)成本                   600

  (2)抵銷本期內部銷售收入:

  借:營業(yè)收入                  6 000

  貸:營業(yè)成本                  6 000

  (3)抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益:

  借:營業(yè)成本                  1 050

  貸:存貨             1 050(3 500×30%)

  二,、存貨跌價準備的合并處理

  P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司,售價為100萬元,, 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元,。2×16年2月10日,S公司將上述存貨對外出售,,售價85萬元,,收到款項存入銀行。假定不考慮增值稅等相關稅費,。

  S公司:

  (1)2×15年12月31日

  借:資產減值損失                 10

  貸:存貨跌價準備                 10

  (2)2×16年2月10日

  借:銀行存款                   85

  貸:主營業(yè)務收入                 85

  借:主營業(yè)務成本                 100

  貸:庫存商品                   100

  借:存貨跌價準備                 10

  貸:主營業(yè)務成本                 10

  合并報表:

  (1)2×15年12月31日

  借:存貨——存貨跌價準備             10

  貸:資產減值損失                 10

  (2)2×16年12月31日

  借:存貨——存貨跌價準備             10

  貸:期初未分配利潤                10

  借:營業(yè)成本                   10

  貸:存貨——存貨跌價準備             10

  首先抵銷存貨跌價準備期初數(shù),,抵銷分錄為:

  借:存貨——存貨跌價準備

  貸:期初未分配利潤

  然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備,,抵銷分錄為:

  借:營業(yè)成本

  貸:存貨——存貨跌價準備

  最后抵銷存貨跌價準備期末數(shù)與上述余額的差額,但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限,。

  借:存貨——存貨跌價準備

  貸:資產減值損失

  或做相反分錄,。

  【教材例18-25】甲公司系A公司的母公司,甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元,,其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨,。A公司期末對存貨進行檢查時,發(fā)現(xiàn)該商品已經部分陳舊,,其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元,。為此,A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備160萬元,,并在其個別財務報表中列示,。

  在本例中,該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,,高于抵銷未實現(xiàn)內部銷售損益后的金額1 400萬元,。

  此時,在編制本期合并財務報表時,,應進行如下合并處理:

  (1)將內部銷售收入與內部銷售成本抵銷:

  借:營業(yè)收入                  2 000

  貸:營業(yè)成本                  2 000

  (2)將內部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷:

  借:營業(yè)成本                   600

  貸:存貨                     600

  (3)將A公司本期計提的存貨跌價準備抵銷:

  借:存貨——存貨跌價準備             160

  貸:資產減值損失                 160

  【教材例18-26】甲公司為A公司的母公司,。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元,其銷售成本為1 400萬元,,并以此在其個別利潤表中列示,。A公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨;期末對存貨進行檢查時,發(fā)現(xiàn)該存貨已經部分陳舊,,其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元,。為此,A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備680萬元,。

  在編制本期合并財務報表時,,應進行如下抵銷處理:

  (1)將內部銷售收入與內部銷售成本抵銷:

  借:營業(yè)收入                  2 000

  貸:營業(yè)成本                  2 000

  (2)將內部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷:

  借:營業(yè)成本                   600

  貸:存貨                     600

  (3)將A公司本期計提的存貨減值準備中相當于未實現(xiàn)內部銷售利潤的部分抵銷:

  借:存貨                     600

  貸:資產減值損失                 600

  【教材例18-27】接【教材例18-25】甲公司與A公司之間內部銷售情況、內部銷售及存貨跌價準備的抵銷處理見【教材例18-25】,。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內部銷售,。本例期末存貨系上期內部銷售結存的存貨。A公司本期期末對存貨清查時,,該內部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元,,A公司期末存貨跌價準備余額為800萬元。

  甲公司在編制本期合并財務報表時,,應進行如下合并處理:

  (1)

  借:存貨——存貨跌價準備             160

  貸:期初未分配利潤                160

  (2)

  借:期初未分配利潤                600

  貸:存貨                     600

  【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄:

  借:期初未分配利潤                600

  貸:營業(yè)成本                   600

  借:營業(yè)成本                   600

  貸:存貨                     600

  (3)

  借:存貨——存貨跌價準備             440

  貸:資產減值損失                 440

  【教材例18-28】接【教材例18-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元,,其銷售成本為1 400萬元;A公司購進的該商品當期未實現(xiàn)對外銷售全部形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時,,發(fā)現(xiàn)該存貨已經部分陳舊,,其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,,A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備160萬元。在編制上期合并財務報表時,,已將該存貨跌價準備予以抵銷,,其抵銷處理見【教材例18-25】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元,,甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元,。A公司本期對外銷售內部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元,銷售成本為3 200萬元,,其中上期從甲公司購進商品本期全部售出,,銷售收入為2 500萬元,銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進商品銷售40%,,銷售收入為1 500萬元,,銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨,,其取得成本為1 800萬元,,期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元,A公司本期期末對該內部購進形成的存貨計提存貨跌價準備180萬元,。

  (1)

  借:營業(yè)成本                   160

  貸:期初未分配利潤                160

  可以分開編制如下兩筆分錄:

  首先,,抵銷存貨跌價準備期初數(shù),抵銷分錄為:

  借:存貨——存貨跌價準備             160

  貸:期初未分配利潤                160

  然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備,,抵銷分錄為:

  借:營業(yè)成本                   160

  貸:存貨——存貨跌價準備             160

  (2)

  借:期初未分配利潤                600

  貸:營業(yè)成本                   600

  (3)

  借:營業(yè)收入                  3 000

  貸:營業(yè)成本                  3 000

  (4)

  借:營業(yè)成本                   540

  貸:存貨          540[(3 000-2 100)×60%]

  (5)

  借:存貨——存貨跌價準備             180

  貸:資產減值損失                 180

  不要在還能拼搏的年紀選擇安逸,,追求夢想什么時候都不算晚,每天多做一些注會練習題,,日積月累,,定會有所收獲!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉載請注明來自東奧會計在線)



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