2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-09-15 11:34:44

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考進(jìn)入到?jīng)_刺階段,，這段時(shí)間習(xí)題和知識(shí)點(diǎn)都是大家主要學(xué)習(xí)的點(diǎn)，東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：內(nèi)部商品交易的合并處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】內(nèi)部商品交易的合并處理

　　一,、不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷

　　【教材例18-20】甲公司系A(chǔ)公司的母公司,。甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入,，其商品成本為1 400萬元,，銷售毛利率為30%。A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實(shí)現(xiàn)銷售,，期末存貨中包含有2 000萬元從甲公司購進(jìn)的商品,，該存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

　　抵銷分錄：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 400

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：期初未分配利潤(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本,。抵銷分錄中的“期初未分配利潤”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤,。

　　針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：P490-491

　　1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：期初未分配利潤(期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　貸：營業(yè)成本

　　2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷

　　借：營業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)

　　貸：營業(yè)成本

　　3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)

　　【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可以應(yīng)用毛利率計(jì)算確定,。

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入-未實(shí)現(xiàn)銷售成本

　　存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值×銷售方毛利率

　　【教材例18-21】甲公司本期個(gè)別利潤表的營業(yè)收入有5 000萬元,，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 3 500萬元,，銷售毛利率為30%,。A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元,，銷售成本為3 000萬元,，銷售毛利率為20%，并列示于其個(gè)別利潤表中;該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨,，即期末存貨為2 000萬元,，列示于A公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=(5 000-3 500)×40%=600(萬元)

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)收入3 750萬元

　　本期合并報(bào)表中確認(rèn)營業(yè)成本=3 500×60%=2 100(萬元)

　　本期期末合并報(bào)表中列示的存貨=3 500×40%=1 400(萬元)

　　【教材例18-24】上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料,、內(nèi)部銷售的抵銷處理見【教材例18-21】。本期甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中向A公司銷售商品取得銷售收入6 000萬元,，銷售成本為4 200萬元,，甲公司銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中從甲公司購進(jìn)商品本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售收入為5 625萬元,，銷售成本為4 500萬元,，銷售毛利率為20%;期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨為3 500萬元(期初存貨2 000萬元+本期購進(jìn)存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元)，存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元,。此時(shí),，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(2)抵銷本期內(nèi)部銷售收入：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　(3)抵銷期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　1 050

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　1 050(3 500×30%)

　　二、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理

　　P公司2×15年12月1日將一批成本為80萬元的商品銷售給S公司,，售價(jià)為100萬元,， 2×15年12月31日該批存貨的可變性凈值為90萬元。2×16年2月10日,，S公司將上述存貨對(duì)外出售,，售價(jià)85萬元，收到款項(xiàng)存入銀行,。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi),。

　　S公司：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年2月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　合并報(bào)表：

　　(1)2×15年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　(2)2×16年12月31日

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　10

　　首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：期初未分配利潤

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額,，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或做相反分錄,。

　　【教材例18-25】甲公司系A(chǔ)公司的母公司,，甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨,。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊,，其可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元,。為此，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元,，并在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示,。

　　在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,，高于抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額1 400萬元,。

　　此時(shí)，在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)將A公司本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　【教材例18-26】甲公司為A公司的母公司,。甲公司本期向A公司銷售商品2 000萬元，其銷售成本為1 400萬元,，并以此在其個(gè)別利潤表中列示,。A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨;期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元,。為此,，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備680萬元。

　　在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵銷：

　　借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　(2)將內(nèi)部銷售形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷：

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)將A公司本期計(jì)提的存貨減值準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵銷：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【教材例18-27】接【教材例18-25】甲公司與A公司之間內(nèi)部銷售情況,、內(nèi)部銷售及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷處理見【教材例18-25】。A公司與甲公司之間本期未發(fā)生內(nèi)部銷售,。本例期末存貨系上期內(nèi)部銷售結(jié)存的存貨,。A公司本期期末對(duì)存貨清查時(shí)，該內(nèi)部購進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值為1 200萬元,，A公司期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為800萬元,。

　　甲公司在編制本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行如下合并處理：

　　(1)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　【提示】上述的(2)可以拆成如下兩筆分錄：

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　(3)

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 440

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　440

　　【教材例18-28】接【教材例18-25】甲公司上期向A公司銷售商品2 000萬元,，其銷售成本為1 400萬元;A公司購進(jìn)的該商品當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部形成期末存貨,。A公司期末對(duì)存貨進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該存貨已經(jīng)部分陳舊,，其可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元,，A公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160萬元。在編制上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，已將該存貨跌價(jià)準(zhǔn)備予以抵銷,，其抵銷處理見【教材例18-25】。甲公司本期向A公司銷售商品3 000萬元,，甲公司銷售該商品的銷售成本為2 100萬元,。A公司本期對(duì)外銷售內(nèi)部購進(jìn)商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入為4 000萬元，銷售成本為3 200萬元,，其中上期從甲公司購進(jìn)商品本期全部售出,，銷售收入為2 500萬元，銷售成本為2 000萬元;本期從甲公司購進(jìn)商品銷售40%,，銷售收入為1 500萬元,，銷售成本為1 200萬元。另60%形成期末存貨,，其取得成本為1 800萬元,，期末其可變現(xiàn)凈值為1 620萬元，A公司本期期末對(duì)該內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬元,。

　　(1)

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　可以分開編制如下兩筆分錄：

　　首先,，抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　160

　　然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,，抵銷分錄為：

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 160

　　(2)

　　借：期初未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　 600