注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間越來越少,，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：非同一控制企業(yè)合并下合并報(bào)表的編制

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　非同一控制企業(yè)合并下合并報(bào)表的編制

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十八章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】非同一控制企業(yè)合并下合并報(bào)表的編制

　　(一)按公允價(jià)值對(duì)非同一控制下取得子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例,，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　(二)母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　盈余公積

　　未分配利潤(貸方差額)

　　二,、非同一控制下取得子公司購買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　(一)對(duì)子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整

　　對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的公允價(jià)值,，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額,。

　　被購買方一項(xiàng)固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊,，無殘值,，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，購買日2×15年1月1日

　　調(diào)整分錄(以固定資產(chǎn)為例，假定固定資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)如下：

　　1.投資當(dāng)年

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年按公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　借：固定資產(chǎn)——原價(jià)(調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值)

　　貸：資本公積——年初

　　借：資本公積——年初

　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　借：年初未分配利潤(年初累計(jì)補(bǔ)提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：年初未分配利潤

　　借：管理費(fèi)用(當(dāng)年補(bǔ)提折舊)

　　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　貸：所得稅費(fèi)用

　　(二)長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果的會(huì)計(jì)處理與同一控制原理相同,。

　　(三)抵銷分錄

　　1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　2.母公司對(duì)子公司,、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤

　　(三)抵銷分錄

　　【關(guān)注】少數(shù)股東是否承擔(dān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益?

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則第三十六條：母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”,。子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。

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