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　　【案例分析題一】考核企業(yè)內(nèi)部控制應用指引,、評價指引、審計指引

　　甲公司為上海證券交易所主板上市公司,，主營鋼鐵制造,。由于外部經(jīng)濟環(huán)境越來越復雜，企業(yè)經(jīng)營風險不斷加大,，甲公司決定進一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用,，2014年對內(nèi)部控制建設提出了如下工作要點：

　　(1)企業(yè)層面控制方面

　　①關于人力資源控制,。內(nèi)部控制建設應該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況,，集團公司將抽調財會,、審計和生產(chǎn)管理等業(yè)務骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時將有計劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才,。

　?、陉P于審計監(jiān)督控制。公司董事會下設審計委員會,，負責領導內(nèi)部審計工作,。鑒于集團公司采購業(yè)務屬于腐敗的高發(fā)地,，公司決定在每一個采購招標小組中，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,，全程監(jiān)督招標業(yè)務,。

　　③關于發(fā)展戰(zhàn)略控制,。公司董事會下設戰(zhàn)略委員會,，負責企業(yè)集團戰(zhàn)略規(guī)劃的調查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案,。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會嚴格審議通過后,，由公司經(jīng)理層負責實施。

　?、荜P于社會責任控制,。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè),。由于本集團建廠時間長,，設備老化，污水排放無法達標,、粉塵污染嚴重,，對形成霧霾產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會責任,，集團公司提出要不惜一切代價進行治污,，以實現(xiàn)零排放、零污染,。

　　(2)業(yè)務層面控制方面

　?、訇P于資金活動控制。為了籌集10億元技術改造資金用于污染治理,，財務部專門成立了籌資小組,，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進行比較分析后,，提出了可行性融資方案,。鑒于該籌資方案重大，由公司財務總監(jiān)親自進行了審批,。

　?、陉P于工程項目控制。在工程立項環(huán)節(jié),，公司指定了專門機構編制了可行性研究報告,，按照規(guī)定程序和權限，由董事會進行了審批;立項完成后，采取公開招標方式,，擇優(yōu)選擇了具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位;在建設過程中,，實行了嚴格的概預算管理，切實做到了及時備料,、科學施工,、保障資金、落實責任,，確保工程項目達到設計要求;企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報告后,，由于環(huán)境治理時間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù),，再適時補辦竣工決算審計,。

　　③關于財務報告控制,。公司對籌集的資金及其款項支付,，按照國家統(tǒng)一的會計準則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進行了相應的會計記錄;根據(jù)登記完整,、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關資料編制財務報告;財務報告編制完成后,，由企業(yè)負責人、分管會計工作負責人,、財會部門負責人簽名并蓋章,，及時對外提供了財務報告。

　　(3)關于內(nèi)部控制評價

　?、訇P于內(nèi)部控制評價組織機構,。由于公司內(nèi)部審計部門人員不足以承擔繁重的內(nèi)部控制評價工作，公司決定聘任A會計師事務所實施內(nèi)部控制評價,。A會計師事務所為本公司出具了多年的財務報表審計報告,，經(jīng)驗豐富，業(yè)務水平高,，對本公司情況也熟悉,，委托該所實施內(nèi)部控制評價有利于提高效率。

　?、陉P于內(nèi)部控制評價范圍,。A會計師事務所承接了內(nèi)部控制評價業(yè)務后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價工作,，組成陣容強大的評價小組進駐甲公司,，從內(nèi)部環(huán)境、風險評估,、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手,，對內(nèi)部控制設計與運行進行評價,。在確認內(nèi)部控制評價范圍時，根據(jù)全面評價,、關注重點的原則,，鑒于套期保值業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

　?、坳P于內(nèi)部控制評價報告。A會計師事務所實施現(xiàn)場測試后,，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制設計與運行中的若干缺陷,，根據(jù)這些缺陷對生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度，從定性和定量方面進行了分析判斷,，認定為一般缺陷和重要缺陷,，經(jīng)與公司董事會溝通達成共識后，由A會計師事務所出具了甲公司評價基準日內(nèi)部控制有效的結論,，并及時對外發(fā)布了內(nèi)部控制評價報告,。

　　(4)關于內(nèi)部控制審計

　　①關于聘請內(nèi)部控制審計師,。甲公司經(jīng)討論研究,，決定聘請B會計師事務所為本公司出具2014年內(nèi)部控制審計報告。B會計師事務所在全國排名中居于前列,，專業(yè)水平高,，敬業(yè)精神口碑好。經(jīng)了解,，B會計師事務所與A會計師事務所不是網(wǎng)絡成員所,，但兩大審計機構在不同企業(yè)集團存在主審所和參審所等業(yè)務合作關系。

　?、陉P于審計測試,。B會計師事務所在審計過程中對甲公司內(nèi)部控制評價工作進行了評估，認為評估重點把握比較恰當,，工作底稿規(guī)范,，遂大量利用甲公司內(nèi)部控制評估工作成果，以達到減少本應由注冊會計師執(zhí)行的工作,、提高審計工作效率以及減輕審計責任的目的,。

　　③關于出具內(nèi)部控制審計報告,。注冊會計師在嚴格履行審計程序,、獲取充分,、適當?shù)淖C據(jù)后，對甲公司內(nèi)部控制整體有效性發(fā)表了無保留意見審計報告,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關規(guī)定的要求,，逐項判斷資料(1)—(4)項內(nèi)容是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別指出不當之處,，并逐項說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　資料(1)企業(yè)層面控制中：

　　①人力資源控制不存在不當之處,。

　?、趯徲嫳O(jiān)督控制存在不當之處。

　　不當之處：公司決定在每一個采購招標小組中,，由內(nèi)部審計人員兼任副組長,。

　　理由：公司應保證內(nèi)部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性,，由內(nèi)部審計人員兼任采購招標小組副組長不符合獨立性要求(或違背了不相容職務相分離原則),。

　　③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當之處,。

　　不當之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會審議通過后,，由公司經(jīng)理層負責實施。

　　理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會審議通過后,，報經(jīng)股東大會批準實施,。

　　④社會責任控制存在不當之處,。

　　不當之處：為履行社會責任,，集團公司提出要不惜一切代價進行治污，以實現(xiàn)零排放,、零污染,。

　　理由：違背了成本效益原則，公司應以適當?shù)某杀就度雽崿F(xiàn)排污達標排放,。

　　資料(2)業(yè)務層面控制中：

　?、儋Y金活動控制存在不當之處。

　　不當之處：重大籌資方案由公司財務總監(jiān)審批,。

　　理由：重大籌資方案應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策或者聯(lián)簽制度,，不能由個人審批 。

　?、诠こ添椖靠刂拼嬖诓划斨?。

　　不當之處：為了早日投產(chǎn)，公司先辦理了竣工決算驗收手續(xù),，適時補辦竣工決算審計,。

　　理由：企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后,，應當及時編制竣工決算，開展竣工決算審計,，未實施竣工決算審計的工程項目,，不得辦理竣工驗收手續(xù),。

　?、圬攧請蟾婢幹撇淮嬖诓划斨帯?/p>

　　資料(3)關于內(nèi)部控制評價中：

　?、傥蠥會計師事務所作為內(nèi)部控制評價機構(咨詢機構)不存在不當之處,。

　　②內(nèi)部控制評價范圍存在不當之處,。

　　不當之處：在確認內(nèi)部控制評價范圍時,，鑒于套期保值業(yè)務不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風險管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

　　理由：企業(yè)進行套期保值通常采用遠期合約,、期貨、期權,、互換等衍生工具,，屬于高風險領域，不能因為其不經(jīng)常發(fā)生就不列入內(nèi)部控制評價范圍,。

　?、蹆?nèi)部控制評價報告存在不當之處。

　　不當之處1：A會計師事務所出具內(nèi)部控制評價報告并對外發(fā)布,。

　　理由：企業(yè)董事會對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價,、形成評價結論、出具評價報告;A會計師事務所出具的是內(nèi)控評價咨詢報告,，對外發(fā)布的只能是企業(yè)董事會名義發(fā)布的評價報告,。

　　不當之處2：由A會計師事務所認定內(nèi)部控制缺陷。

　　理由：內(nèi)部控制缺陷由董事會最終審定,。

　　資料(4)關于內(nèi)部控制審計中：

　?、訇P于聘請內(nèi)部控制審計師不存在不當之處。

　?、趯徲嫓y試存在不當之處,。

　　不當之處：B會計師事務所利用甲公司內(nèi)部評價工作成果達到減輕審計責任的目的。

　　理由：建立健全和有效實施內(nèi)部控制,，評價內(nèi)部控制的有效性,，是企業(yè)董事會的責任;在實施審計工作基礎上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任,。注冊會計師不能因為利用企業(yè)內(nèi)部控制評價成果而減輕審計責任,。

　?、鄢鼍邇?nèi)部控制審計報告存在不當之處。

　　不當之處：B會計師事務所對甲公司內(nèi)部控制整體發(fā)表審計意見,。

　　理由：注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見,，對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露,，而不對內(nèi)部控制整體發(fā)布審計意見,。

問題：　　　　　　　

　　老師，書上說1.“注冊會計師僅對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見,，對非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)控審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷”描述段予以披露

　　2.“企業(yè)可以聘請注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制實施進行評價,，并出具內(nèi)部評價咨詢報告，董事會據(jù)此出具評價報告并對外發(fā)布”

　　我覺得這兩句話有些矛盾,，企業(yè)本身應該對財務和非財務報告進行全面評價,，但注冊會計師僅對財務報告有效性發(fā)表意見，那么企業(yè)怎么根據(jù)注冊會計師出具的內(nèi)部評價報告,，來對自己單位的內(nèi)控進行評價呢

回答：　　　

　　勤奮刻苦的同學,，您好：

　　這兩句話說的不是一個意思，第一個說的是內(nèi)部控制審計,，這是公司聘請事務所做的事情,，也就是說，審計是注冊會計師的責任,，對內(nèi)部控制進行審計后,，出具審計報告，在報告里還可能涉及到對非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷的描述,。

　　第二個說的是內(nèi)部控制評價,，內(nèi)部控制評價是董事會的責任，這項工作期間可能涉及到向注冊會計師咨詢,，但是從這個事項本身來說,，出具內(nèi)部控制評價報告是董事會的責任。

　　每天努力,，就會看到不一樣的自己,，加油!

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