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　　甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè),，主要從事飲料包裝成套設(shè)備的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售,，2015年度,，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股,，取得A公司40%有表決權(quán)的股份,。A公司于2014年1月9日在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌。A公司掛牌之前,，甲公司下屬某子公司于2013年12月27日取得了A公司30%有表決權(quán)的股份;掛牌之后至2015年2月5日,，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規(guī)定,，對相關(guān)活動(即對公司的回報產(chǎn)生重大影響的活動,，下同)的決策，需經(jīng)持有半數(shù)以上有表決權(quán)的股份的股東表決通過,。

　　(2)2015年3月25日,，甲公司將所持C公司100%有表決權(quán)的股份的30%對外轉(zhuǎn)讓，收到價款30000萬元,，并辦妥了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù),，C公司系甲公司于2013年1月3日通過企業(yè)合并取得，合并成本為60000萬元;該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,，該合并交易發(fā)生前,，甲公司與C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續(xù)計算,、應(yīng)納入甲公司合并財務(wù)報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為80000萬元,。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權(quán)的股份,，能夠?qū)公司實施控制,。

　　(3)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額,，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設(shè)備生產(chǎn)的D公司,。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉(zhuǎn)讓一項賬面價值為10000萬元,，公允價值為15000萬元的專利技術(shù),，取得D公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)公司實施控制,。購買日前,，甲公司與D公司及其大股東的之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，購買日,，D公司的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為100000萬元,，公允價值為110000萬元。

　　假定上述資料所涉及公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%;甲公司與被投資單位采用的會計政策及會計期間一致;不考慮其他因素,。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料(1),，判斷甲公司是否應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍，并說明理由,。

　　2.根據(jù)資料(2),，計算甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益;判斷該股份轉(zhuǎn)讓是否影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤,。

　　3.根據(jù)資料(3),，計算確定甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本;判斷甲公司是否應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽，并說明理由,。

　　【案例分析四參考答案與分析】

　　1. 甲公司應(yīng)將A公司納入2015年度合并財務(wù)報表范圍,。

　　理由：甲公司持有A公司40%有表決權(quán)的股份，甲公司下屬某子公司持有A公司30%有表決權(quán)的股份,，甲公司直接和間接持有對A公司的有表決權(quán)的股份為70%(40%+30%),，超過半數(shù)以上，能夠?qū)公司的相關(guān)活動實施控制,。

　　2.(1)甲公司轉(zhuǎn)讓C公司有表決權(quán)的股份時,，在個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益=30000-60000×30%=12000萬元。

　　(2)該股份轉(zhuǎn)讓不影響甲公司2015年合并利潤表中的凈利潤,。

　　理由：在合并財務(wù)報表中,，因出售30%股份后，甲公司仍能夠?qū)公司實施控制,，C公司仍應(yīng)當納入甲公司合并財務(wù)報表,。合并財務(wù)報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款30000萬元與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有C公司自購買日考試持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額24000(80000×30%)之間的差額6000萬元,，應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)當調(diào)整留存收益,。

　　3.(1)甲公司對D公司長期股權(quán)投資的初始投資成本=75000+15000=90000萬元,。

　　(2)甲公司應(yīng)在購買日合并資產(chǎn)負債表中確認商譽2000萬元(90000-110000×80%),。

　　理由：非同一控制下控股合并中，在購買日的合并資產(chǎn)負債表中確認的企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額應(yīng)確認為商譽,。

　　問題：　　　　　　

　　甲公司2014年有關(guān)交易或事項如下：

　　1月1日,，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為1元，市價為15元),，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán),，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢,，交易完成后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司為定向增發(fā)普通股股票,，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值,，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。

　　計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本,。

　　答案是1.甲公司取得乙公司股權(quán)投資的成本=15×1 400=21 000(萬元),。

　　為什么成本不是15×1 400+300=21300(萬元)?

　　回答：　　　　　

　　尊敬的學員，您好：

　　這里是發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費,、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除(即沖減資本公積——股本溢價科目),，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤,。

　　【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費用會計處理如下表所示：

　　祝您學習愉快!

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