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　　企業(yè)合并會(huì)計(jì)

　　1.概念

　　企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng),。

　　2.構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義

　　(1)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán),。

　　(2)所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù),。

　　業(yè)務(wù)，是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合,，該組合具有投入,、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入等,，目的在于為投資提供股利、降低成本或帶來其他經(jīng)濟(jì)利益,。

　　3.不形成企業(yè)合并事項(xiàng)

　　一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)另一個(gè)或多個(gè)企業(yè)的控制權(quán),，而被購買方(或被合并方)并不構(gòu)成業(yè)務(wù)。

　　4.不包括在企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)范范圍內(nèi)的交易或事項(xiàng)

　　(1)購買子公司的少數(shù)股權(quán),，考慮到該交易或事項(xiàng)發(fā)生前后,，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報(bào)告主體的變化,，不屬于企業(yè)合并,。

　　(2)兩方或多方形成合營企業(yè)。

　　5.企業(yè)合并分類

　　(1)按合并方式分類：吸收合并,，新設(shè)合并與控股合并

　　(2)按會(huì)計(jì)處理方式(是否受同一方控制)分類：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并,。

　　一、同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并

　　同一控制下的企業(yè)合并,，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的,。

　　判斷某一企業(yè)合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)當(dāng)把握以下要點(diǎn)：

　　1.能夠?qū)⑴c合并各方在合并前后均實(shí)施最終控制的一方通常指企業(yè)集團(tuán)的母公司,。

　　2.能夠?qū)⑴c合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的相同多方,，是指根據(jù)合同或協(xié)議的約定，擁有最終決定參與合并企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策,，并從中獲取利益的投資者群體,。

　　3.實(shí)施控制的時(shí)間性要求：企業(yè)合并之前后，參與合并各方在最終控制方的控制時(shí)間一般在1年以上(含1年),。

　　4.企業(yè)之間的合并是否屬于同一控制下的企業(yè)合并,，應(yīng)綜合考慮企業(yè)合并交易的各方面情況，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行判斷,。

　　(二)同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理,，主要是確定合并方在合并日對(duì)于企業(yè)合并事項(xiàng)應(yīng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理。在合并中不涉及自集團(tuán)外少數(shù)股東手中購買股權(quán)的情況下,，合并方應(yīng)遵循以下原則：

　　1.合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn),、負(fù)債僅限于被合并方賬面上原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債,。

　　【提示】同一控制下的企業(yè)合并不會(huì)產(chǎn)生新的商譽(yù),，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認(rèn)的商譽(yù)應(yīng)作為合并中取得的資產(chǎn)確認(rèn),。

　　2.合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在被合并方的原賬面價(jià)值不變,。

　　【提示】被合并方在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的,，應(yīng)基于重要性原則，首先統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策,，即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會(huì)計(jì)政策對(duì)被合并方資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值,。此時(shí)合并方新的入賬價(jià)值可能與原入賬價(jià)值不一致。

　　3.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值相對(duì)于為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,，不作為資產(chǎn)的處置損益,，不影響合并當(dāng)期利潤表，有關(guān)差額應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,。首先調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益,。

　　【提示】差額在貸方的,，全部計(jì)入資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，差額在借方的,，先沖減資本公積,，再調(diào)整留存收益。即此時(shí)資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)不應(yīng)當(dāng)出現(xiàn)負(fù)數(shù),。

　　4.對(duì)于同一控制下的控股合并,，應(yīng)對(duì)所有者權(quán)益的構(gòu)成進(jìn)行調(diào)整，以合并方的資本公積(或經(jīng)調(diào)整后的資本公積中的資本溢價(jià)或股本溢價(jià)部分)為限,，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限)

　　貸：盈余公積(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　未分配利潤(歸屬于現(xiàn)行母公司部分)

　　5.在同一控制下的企業(yè)合并中，在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,，合并方在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，應(yīng)以被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理,。合并方的財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時(shí)間,。