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　　【名師視頻講解】進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算>>>>>

　　二、進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)和計(jì)算(★★★)

　　P61 農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅核定扣稅法

　　——自2012年7月1日起,，在部分行業(yè)開(kāi)展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn),。

　　【提示】政策針對(duì)：

　　(1)“前免后抵、自開(kāi)自抵”的方式導(dǎo)致虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票案件屢屢發(fā)生;

　　(2)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品時(shí),，多數(shù)按照17%的稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額,，扣除卻按照13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，“高征低扣”不合理,。

　　核定扣稅試點(diǎn)改革的時(shí)間和范圍：

　　自2012年7月1日起,，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精,、植物油的增值稅一般納稅人,，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無(wú)論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣,。

　　試點(diǎn)改革的核心內(nèi)容：

　　改革1，改變?cè)?jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的方式,，實(shí)行農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅核定扣除辦法,。取消了試點(diǎn)產(chǎn)品的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票的抵扣功能，改為實(shí)耗扣稅法,，按納稅人實(shí)耗農(nóng)產(chǎn)品確定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,。

　　改革2，將農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率由13%改為納稅人再銷(xiāo)售貨物時(shí)貨物的適用稅率,。即銷(xiāo)售貨物的稅率是17%,，扣除率就是17%;銷(xiāo)售貨物的稅率是13%，扣除率就是13%,。

　　核定扣除政策的具體運(yùn)用

　　第一類(lèi)：生產(chǎn)企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除——生產(chǎn)銷(xiāo)售行為

　　有三種方法：投入產(chǎn)出法,、成本法和參照法。

　　投入產(chǎn)出法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量的控制,，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，核定銷(xiāo)售單位銷(xiāo)售貨物耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，納稅人根據(jù)該單耗及每月銷(xiāo)售貨物的數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品的平均購(gòu)進(jìn)單價(jià),、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　A.投入產(chǎn)出法

　　當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷(xiāo)售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)

　　【例題1】某乳品加工企業(yè)2016年銷(xiāo)售10000噸巴氏殺菌乳,，實(shí)現(xiàn)不含稅收入4800萬(wàn)元,，原乳單耗數(shù)量為1.055，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4200元/噸,，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)繳納的增值稅：

　　原乳加工成巴氏殺菌乳,，適用稅率為13%。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×13%÷(1+13%)=509.76(萬(wàn)元),。

　　應(yīng)納增值稅=4800×13%-509.76=114.24(萬(wàn)元),。

　　【例題2】某乳品加工企業(yè)2016年銷(xiāo)售5000噸酸奶，實(shí)現(xiàn)不含稅收入3500萬(wàn)元,，原乳單耗數(shù)量為1.063,，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4200元/噸，以投入產(chǎn)出法計(jì)算其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)繳納的增值稅：

　　原乳加工成酸奶,，適用稅率為17%,。

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×扣除率÷(1+扣除率)=5000×1.063×0.42×17%÷(1+17%)=324.35(萬(wàn)元),。

　　應(yīng)納增值稅=3500×17%-324.35=270.65(萬(wàn)元),。

　　成本法側(cè)重于農(nóng)產(chǎn)品耗用金額的控制，稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人年度會(huì)計(jì)核算資料,，核定耗用農(nóng)產(chǎn)品的購(gòu)進(jìn)成本占生產(chǎn)成本的比例,，納稅人根據(jù)該比例及每月主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額,。

　　參照法是對(duì)新辦的納稅人或者納稅人新增產(chǎn)品,，稅務(wù)機(jī)關(guān)參照所屬行業(yè)或者其他相同或者相近納稅人的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核定。

　　B.成本法

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)

　　【例題·單選題】某公司(增值稅一般納稅人)2017年4月1日～4月30日銷(xiāo)售1000噸巴氏殺菌乳,，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為600萬(wàn)元,，企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品耗用率80%，原乳平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)為4500元/噸,。按照成本法,，該公司當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是( )萬(wàn)元。

　　A.78 B.58.5 C.55.22 D.54.62

　　【答案】C

　　【解析】600×80%×13%÷(1+13%)=55.22(萬(wàn)元)

　　第二類(lèi)：購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷(xiāo)售的——經(jīng)銷(xiāo)行為

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)

　　損耗率=損耗數(shù)量/購(gòu)進(jìn)數(shù)量×100%

　　【歸納】試行核定扣除企業(yè)的農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)銷(xiāo)行為采取銷(xiāo)售數(shù)量控制法核定,，納稅人根據(jù)每月農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售數(shù)量,、農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)進(jìn)單價(jià)和農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率計(jì)算當(dāng)期允許抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)是《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的試點(diǎn)抵扣單位,，2017年1月,，該企業(yè)外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品100噸，直接對(duì)外銷(xiāo)售90噸。該批農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)買(mǎi)單價(jià)每噸40萬(wàn)元,，損耗率5%,，則當(dāng)期允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：

　　當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買(mǎi)單價(jià)×13%/(1+13%)

　　=90/(1-5%)×40×13%/(1+13%)=435.96(萬(wàn)元)。

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