2017高級會計實務基礎知識：銷售業(yè)務控制

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-09-06 10:17:06

　　高級會計師考試備考時間所剩無幾,，能夠堅持到現(xiàn)在的考生都應該為自己鼓掌。東奧小編每天為大家整理高級會計實務知識點,，希望大能夠順利備考,。

　　【內(nèi)容導航】：

1.銷售活動中的主要風險

2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設

【知識點】：銷售業(yè)務控制

　　銷售業(yè)務控制

　　銷售,，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務)及收取款項等相關(guān)活動。銷售業(yè)務控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié),。

　　1.銷售活動中的主要風險

　　(1)銷售政策和策略不當,、市場變化預測不準確、銷售渠道管理不當?shù)龋赡軐е落N售不暢,、庫存積壓、經(jīng)營難以為繼,。

　　(2)客戶信用調(diào)查不到位,，結(jié)算方式選擇不當,，賬款回收不力等，可能導致銷售款項不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過程存在舞弊行為,，可能導致企業(yè)利益受損,。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)加強市場調(diào)查,，合理確定定價機制和信用方式。

　　(2)業(yè)務談判,、合同審核會簽

　　(3)銷售合同應當明確雙方的權(quán)利和義務,，審批人員應當對銷售合同草案進行嚴格審核。

　　(4)企業(yè)銷售部門應當按照經(jīng)批準的銷售合同開具相關(guān)銷售通知,。發(fā)貨和倉儲部門應當對銷售通知進行審核,，嚴格按照所列項目組織發(fā)貨，確保貨物的安全發(fā)運,。

　　(5)企業(yè)應當在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄,，填制相應的憑證，建立完整的銷售登記制度,，并加強銷售訂單,、銷售合同協(xié)議、銷售計劃,、銷售通知單,、發(fā)貨憑證,、運貨憑證、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作,。

　　(6)完善客戶服務制度,，加強客戶服務和跟蹤，不斷改進產(chǎn)品質(zhì)量和服務水平,。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點及控制措施

　　(1)完善應收款項管理制度,。銷售部門負責應收款項的催收，催收記錄(包括往來函電)應妥善保存;財會部門負責辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收,。企業(yè)應當及時辦理銷售收款業(yè)務,。對以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款，應當通過企業(yè)核定的賬戶進行結(jié)算,。企業(yè)應當將銷售收入及時入賬,，不得賬外設賬，不得擅自坐支現(xiàn)金,，應當避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款,。

　　(2)加強商業(yè)票據(jù)管理，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍,，嚴格審查其真實性和合法性,，防止票據(jù)欺詐。

　　(3)企業(yè)應當加強對銷售,、發(fā)貨,、收款業(yè)務的會計系統(tǒng)控制，詳細記錄銷售客戶,、銷售合同,、銷售通知、發(fā)運憑證,、商業(yè)票據(jù),、款項收回等情況,，確保會計記錄,、銷售記錄與倉儲記錄核對一致，并應當指定專人定期與客戶核對往來款項,。

　　具體措施是：財會部門開具發(fā)票時,，應當依據(jù)相關(guān)單據(jù)(計量單、出庫單,、貨款結(jié)算單,、銷售通知單等)并經(jīng)相關(guān)崗位審核。銷售發(fā)票應遵循有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定,，嚴禁開具虛假發(fā)票,。財會部門對銷售報表等原始憑證審核銷售價格,、數(shù)量等，并根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準則制度確認銷售收入,，登記入賬,。財會部門與相關(guān)部門月末應核對當月銷售數(shù)量，保證各部門銷售數(shù)量的一致性,。

　　(4)企業(yè)應當加強應收款項壞賬的管理,。

　　【提示】資金活動、采購業(yè)務,、資產(chǎn)管理,、銷售業(yè)務控制是高頻考點，結(jié)合案例資料對相關(guān)內(nèi)容必須重點掌握,?！景咐治鲱}6-14】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年,，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，結(jié)合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》),，自2012年1月1日起實施,。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組,，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價,。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領(lǐng)導，組長由董事會指定,，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成,。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對檢查情況進行討論,，要點如下：

　　關(guān)于控制活動,。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關(guān)資金投放,、資金籌集,、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷,。有關(guān)資料如下：

　?、儋Y金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率,，《手冊》規(guī)定,，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易,，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準,。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風險,，《手冊》規(guī)定,，總會計師在無法正常履行職權(quán)的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限,。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定,，當庫存水平降低時，授權(quán)采購部門直接購買,。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險,，《手冊》規(guī)定,，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開展,，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務的控制規(guī)定,。

　　⑤商品銷售環(huán)節(jié),。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險,，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款,，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關(guān)文檔進行核查,。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內(nèi)部控制設計是否有效,，并逐項說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　①資金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效,。

　　理由：大額期權(quán)期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度,。

　　②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效,。

　　理由：特別授權(quán)應當按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行,。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效,。

　　理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關(guān)部門和人員的職責權(quán)限及相應的請購審批程序,。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效

　　理由：公司應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制,。