高級(jí)會(huì)計(jì)師考試備考時(shí)間所剩無(wú)幾,，能夠堅(jiān)持到現(xiàn)在的考生都應(yīng)該為自己鼓掌,。東奧小編每天為大家整理高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，希望大能夠順利備考,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

1.銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第二節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

【知識(shí)點(diǎn)】：銷售業(yè)務(wù)控制

　　銷售，是指企業(yè)出售商品(或提供勞務(wù))及收取款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng),。銷售業(yè)務(wù)控制主要包括銷售環(huán)節(jié)與收款環(huán)節(jié),。

　　1.銷售活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)

　　(1)銷售政策和策略不當(dāng),、市場(chǎng)變化預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、銷售渠道管理不當(dāng)?shù)?，可能?dǎo)致銷售不暢,、庫(kù)存積壓、經(jīng)營(yíng)難以為繼,。

　　(2)客戶信用調(diào)查不到位，結(jié)算方式選擇不當(dāng),，賬款回收不力等,，可能導(dǎo)致銷售款項(xiàng)不能收回或遭受欺詐。

　　(3)銷售過(guò)程存在舞弊行為,，可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損,。

　　2.銷售環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查，合理確定定價(jià)機(jī)制和信用方式,。

　　(2)業(yè)務(wù)談判,、合同審核會(huì)簽

　　(3)銷售合同應(yīng)當(dāng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，審批人員應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售合同草案進(jìn)行嚴(yán)格審核,。

　　(4)企業(yè)銷售部門應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開(kāi)具相關(guān)銷售通知,。發(fā)貨和倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)對(duì)銷售通知進(jìn)行審核，嚴(yán)格按照所列項(xiàng)目組織發(fā)貨,，確保貨物的安全發(fā)運(yùn),。

　　(5)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售與發(fā)貨各環(huán)節(jié)做好相關(guān)的記錄，填制相應(yīng)的憑證,，建立完整的銷售登記制度,，并加強(qiáng)銷售訂單、銷售合同協(xié)議,、銷售計(jì)劃,、銷售通知單、發(fā)貨憑證,、運(yùn)貨憑證,、銷售發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

　　(6)完善客戶服務(wù)制度,，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤,，不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平。

　　3.收款環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施

　　(1)完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度,。銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收,，催收記錄(包括往來(lái)函電)應(yīng)妥善保存;財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理銷售收款業(yè)務(wù),。對(duì)以銀行轉(zhuǎn)賬方式辦理的銷售收款,，應(yīng)當(dāng)通過(guò)企業(yè)核定的賬戶進(jìn)行結(jié)算,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售收入及時(shí)入賬，不得賬外設(shè)賬,，不得擅自坐支現(xiàn)金,，應(yīng)當(dāng)避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款。

　　(2)加強(qiáng)商業(yè)票據(jù)管理,，明確商業(yè)票據(jù)的受理范圍,，嚴(yán)格審查其真實(shí)性和合法性，防止票據(jù)欺詐,。

　　(3)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售,、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制,，詳細(xì)記錄銷售客戶,、銷售合同、銷售通知,、發(fā)運(yùn)憑證,、商業(yè)票據(jù)、款項(xiàng)收回等情況,，確保會(huì)計(jì)記錄,、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致，并應(yīng)當(dāng)指定專人定期與客戶核對(duì)往來(lái)款項(xiàng),。

　　具體措施是：財(cái)會(huì)部門開(kāi)具發(fā)票時(shí),，應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)單據(jù)(計(jì)量單、出庫(kù)單,、貨款結(jié)算單,、銷售通知單等)并經(jīng)相關(guān)崗位審核。銷售發(fā)票應(yīng)遵循有關(guān)發(fā)票管理規(guī)定,，嚴(yán)禁開(kāi)具虛假發(fā)票,。財(cái)會(huì)部門對(duì)銷售報(bào)表等原始憑證審核銷售價(jià)格、數(shù)量等,，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度確認(rèn)銷售收入,，登記入賬。財(cái)會(huì)部門與相關(guān)部門月末應(yīng)核對(duì)當(dāng)月銷售數(shù)量,，保證各部門銷售數(shù)量的一致性,。

　　(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。

　　【提示】資金活動(dòng),、采購(gòu)業(yè)務(wù),、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)控制是高頻考點(diǎn),，結(jié)合案例資料對(duì)相關(guān)內(nèi)容必須重點(diǎn)掌握,?！景咐治鲱}6-14】甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年,，甲公司根據(jù)財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引,，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊(cè)》(以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》),，自2012年1月1日起實(shí)施,。為了檢驗(yàn)實(shí)施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組,，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行檢查評(píng)價(jià),。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組接受審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，組長(zhǎng)由董事會(huì)指定,，組員由公司各職能部門業(yè)務(wù)骨干組成。2012年9月,，甲公司審計(jì)委員會(huì)召集公司內(nèi)部相關(guān)部門對(duì)檢查情況進(jìn)行討論,，要點(diǎn)如下：

　　關(guān)于控制活動(dòng)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組對(duì)公司業(yè)務(wù)層面的控制活動(dòng)進(jìn)行了全面測(cè)試,，發(fā)現(xiàn)《手冊(cè)》中有關(guān)資金投放,、資金籌集、物資采購(gòu),、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)可能存在缺陷,。有關(guān)資料如下：

　　①資金投資環(huán)節(jié),。為提高資金使用效率,，《手冊(cè)》規(guī)定，報(bào)經(jīng)總會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權(quán)期貨交易,，必須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié),。為了降低資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定,，總會(huì)計(jì)師在無(wú)法正常履行職權(quán)的情況下,，應(yīng)當(dāng)授予其副職在緊急狀況下進(jìn)行直接籌資的一切權(quán)限。

　?、畚镔Y采購(gòu)環(huán)節(jié),。《手冊(cè)》規(guī)定,，當(dāng)庫(kù)存水平降低時(shí),，授權(quán)采購(gòu)部門直接購(gòu)買,。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié),。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn),，《手冊(cè)》規(guī)定，公司采取投保方式對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保全,，財(cái)產(chǎn)保全業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部專業(yè)結(jié)構(gòu)開(kāi)展,，公司不再另行制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制規(guī)定。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié),。為應(yīng)對(duì)突發(fā)事件造成的財(cái)產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，《手冊(cè)》規(guī)定,，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款,，公司審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期或不定期派出監(jiān)督人員對(duì)該崗位的運(yùn)行情況和有關(guān)文檔進(jìn)行核查。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)判斷上述資料中各項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效,，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

　　【參考答案及分析】

　?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效,。

　　理由：大額期權(quán)期貨交易應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效,。

　　理由：特別授權(quán)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行。

　?、畚镔Y采購(gòu)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效,。

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)審批程序,。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)無(wú)效

　　理由：公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)外包實(shí)施相應(yīng)的控制。

　?、萆唐蜂N售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效,。

　　理由：雖然特定商品的銷售和收款未完全分離，但公司采取了必要的補(bǔ)償性控制措施,，符合適應(yīng)性原則和成本效益原則的要求,。

　　當(dāng)你停下來(lái)休息的時(shí)候，不要忘記別人還在奔跑,。多做高會(huì)案例分析題,，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開(kāi)始,，無(wú)論承受多大的困難和挫折,，都要每天進(jìn)步一點(diǎn)點(diǎn),。

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