注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間越來越少,，提升備考效率是最重要的事情，所以東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn),，一起來學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一,、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　二,、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十四章所得稅的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　一,、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　1.遵循原則

　　除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外,，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn),、負(fù)債相關(guān)的以外,，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用,。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

　　有些情況下,，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，主要包括：

　　(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)

　　商譽(yù)=合并成本-被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

　　若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù),，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài),。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的,，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,。

　　【提示】若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響利潤總額，則遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為所得稅費(fèi)用;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異影響其他綜合收益,，則遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益;若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于非同一控制下吸收合并(免稅合并)形成的,，則遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為商譽(yù);若產(chǎn)生暫時(shí)性差異是由于會(huì)計(jì)政策變更、前期重要差錯(cuò)更正形成的,，則遞延所得稅資產(chǎn),、遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)科目為留存收益(盈余公積、利潤分配——未分配利潤),。

　　因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并,，遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額,，所以遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目,，從而不會(huì)影響留存收益，交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本(或?qū)嵤召Y本),、資本公積和其他綜合收益,，因此遞延所得稅負(fù)債不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,，為使會(huì)計(jì)等式平衡,，則只能增加資產(chǎn)的價(jià)值或減少其他負(fù)債的價(jià)值，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債,。

　　該類交易或事項(xiàng)在我國企業(yè)實(shí)務(wù)中并不多見，一般情況下有關(guān)資產(chǎn),、負(fù)債的初始確認(rèn)金額均會(huì)為稅法所認(rèn)可,，不會(huì)產(chǎn)生兩者之間的差異。

　　(3)與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債,，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間;二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回,，對(duì)未來期間的計(jì)稅不產(chǎn)生影響，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

　　對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

　　(1)在準(zhǔn)備長期持有的情況下,，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,。

　　(2)在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異,，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響

　　(二)遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量,。無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)

　　二,、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

　　1.確認(rèn)的一般原則

　　資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí),，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(1)對(duì)與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額,。

　　(2)按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理,。在預(yù)計(jì)可利用未彌補(bǔ)虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí),，除準(zhǔn)則中規(guī)定不予確認(rèn)的情況外，應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),，同時(shí)減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),，其確認(rèn)條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同,。

　　(3)企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的合并中取得各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的,，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等,。

　　(4)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異,，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

　　某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并,，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同,，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的,，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于,，如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值,，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則,，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),。其原因是無對(duì)應(yīng)科目,。

　　因該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)商譽(yù);因該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)“所得稅費(fèi)用”科目，從而不會(huì)影響留存收益,，交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì)涉及股本(或?qū)嵤召Y本),、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益,。若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),，為使會(huì)計(jì)等式平衡，則只能增加負(fù)債的價(jià)值或減少其他資產(chǎn)的價(jià)值,，這種會(huì)計(jì)處理違背歷史成本計(jì)量屬性,，因此不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

　　1.適用稅率的確定,。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí),，應(yīng)估計(jì)相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回時(shí)間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定,。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何,，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。

　　2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值,。資產(chǎn)負(fù)債表日,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后,，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值,。

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