企業(yè)重組納稅管理

　　(一)企業(yè)重組納稅管理概述

　　1.企業(yè)重組的含義

　　使企業(yè)法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變,、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu),、合并和分立等,，這些交易可以統(tǒng)稱為企業(yè)重組,。

　　2.資產(chǎn)重組的兩類稅務(wù)處理方法

　　財(cái)政部,、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財(cái)稅【2009】59號(hào)文件和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對(duì)資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類稅務(wù)處理方法。

　　如果企業(yè)并購(gòu)重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,，合并企業(yè)可以對(duì)被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ),，獲得抵稅收益。

　　3.并購(gòu)支付方式的納稅籌劃

　　【提示】特殊性稅務(wù)處理方法更有利于企業(yè)價(jià)值最大化,，在企業(yè)重組的納稅籌劃中,，應(yīng)該盡可能滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，采用特殊性稅務(wù)處理方法,。

　　【例題】A公司擬吸收合并B公司,，除了一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)外，B公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)都與公允價(jià)值一致,，該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0,，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，并且沒有規(guī)定使用年限,。B公司未彌補(bǔ)的虧損為150萬(wàn)元,，凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末,，國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期國(guó)債利率為5.32%,，A公司使用的所得稅稅率為25%。A公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式,，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件,，如果選擇股權(quán)支付，則可以對(duì)該合并業(yè)務(wù)采用特殊性處理的方法,。要求計(jì)算并分析A公司應(yīng)該采用哪種支付方式?

　　(1)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式，則使用一般性稅務(wù)處理方法：

　　確認(rèn)合并所得=1000-0=1000(萬(wàn)元)

　　由于被合并企業(yè)的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ),，故：

　　合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=1000×25%=250(萬(wàn)元)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該采用直線法,，企業(yè)受讓的無(wú)形資產(chǎn)，法律,、合同或企業(yè)申請(qǐng)書沒有規(guī)定使用年限的,，攤銷年限不得小于10年。在接下來(lái)的10年中,，企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)每年可以攤銷抵稅100×25%=25(萬(wàn)元),，10年期間，在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的情況下,，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)帶來(lái)的抵稅收益為250萬(wàn)元,，相當(dāng)于在并購(gòu)年份無(wú)償借出一筆金額為250萬(wàn)元的貸款，然后分10年等額收回,，無(wú)疑會(huì)損害企業(yè)價(jià)值,。

　　(2)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：

　　由于全部采用股權(quán)支付形式,，不需要確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)與公允價(jià)值的差額,。

　　可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率

　　可以由A公司彌補(bǔ)的虧損=2000×5.32%=106.4(萬(wàn)元)

　　彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=106.4×25%=26.6(萬(wàn)元)

　　通過比較可知，A公司應(yīng)該采取股權(quán)支付方式,。

　　(三)企業(yè)分立的納稅籌劃

　　【例題·計(jì)算題】M公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售糧食白酒,，其生產(chǎn)的白酒，主要通過批發(fā)商銷往全國(guó)各地,，企業(yè)銷售給批發(fā)商的白酒不含稅價(jià)格為每箱2400元,。近幾年來(lái)，隨著產(chǎn)品知名度的提高,，很多消費(fèi)者直接到M公司購(gòu)買白酒,，平均每年由M公司的銷售部門直接銷售的白酒大約有2500箱(每箱12瓶，每瓶500克),，銷售價(jià)格為2600元/箱,。M公司的總經(jīng)理認(rèn)為，可以將M公司的經(jīng)銷部門分立出來(lái),，注冊(cè)成為一個(gè)銷售公司,，M公司按照銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再負(fù)責(zé)對(duì)消費(fèi)者的直接銷售,，請(qǐng)計(jì)算并分析該方案是否可行,。(不考慮成立銷售公司的費(fèi)用，糧食白酒的比例稅率為20%,，定額稅率為0.5元/500克)

　　【答案】

　　企業(yè)內(nèi)部銷售部門直接銷售給消費(fèi)者時(shí)的應(yīng)交消費(fèi)稅為：

　　2600×2500×20%+12×2500×0.5=1315000(元)

　　銷售給銷售公司時(shí)應(yīng)交消費(fèi)稅為：

　　2400×2500×20%+12×2500×0.5=1215000(元)

　　將銷售部門分立出來(lái)成為銷售公司之后,，平均每年可以節(jié)約100000元的消費(fèi)稅，故該方案可行。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。