2017年《中級財務(wù)管理》高頻考點(diǎn)：企業(yè)重組納稅管理

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-09-04 10:45:52

　　企業(yè)重組納稅管理

　　(一)企業(yè)重組納稅管理概述

　　1.企業(yè)重組的含義

　　使企業(yè)法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組,、股權(quán)收購,、資產(chǎn)收購、合并和分立等,，這些交易可以統(tǒng)稱為企業(yè)重組,。

　　2.資產(chǎn)重組的兩類稅務(wù)處理方法

　　財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的財稅【2009】59號文件和現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》對資產(chǎn)重組規(guī)定了兩類稅務(wù)處理方法,。

中級會計職稱

　　如果企業(yè)并購重組符合特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定,，合并企業(yè)可以對被合并企業(yè)的虧損進(jìn)行彌補(bǔ)，獲得抵稅收益,。

中級會計職稱

　　3.并購支付方式的納稅籌劃

中級會計職稱

　　【提示】特殊性稅務(wù)處理方法更有利于企業(yè)價值最大化,，在企業(yè)重組的納稅籌劃中,，應(yīng)該盡可能滿足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件,，采用特殊性稅務(wù)處理方法,。

　　【例題】A公司擬吸收合并B公司，除了一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，B公司的所有資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)都與公允價值一致，該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為0，公允價值為1000萬元,，并且沒有規(guī)定使用年限,。B公司未彌補(bǔ)的虧損為150萬元,，凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元,。截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末,，國家發(fā)行的最長期國債利率為5.32%,，A公司使用的所得稅稅率為25%。A公司可以采用股權(quán)支付或非股權(quán)支付方式,，該合并事項(xiàng)已經(jīng)滿足了特殊性稅務(wù)處理的其他條件,，如果選擇股權(quán)支付，則可以對該合并業(yè)務(wù)采用特殊性處理的方法,。要求計算并分析A公司應(yīng)該采用哪種支付方式?

　　(1)如果企業(yè)采用非股權(quán)支付方式,，則使用一般性稅務(wù)處理方法：

　　確認(rèn)合并所得=1000-0=1000(萬元)

　　由于被合并企業(yè)的虧損不得由合并企業(yè)彌補(bǔ)，故：

　　合并事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅納稅義務(wù)=1000×25%=250(萬元)

　　《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,，對無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)該采用直線法,，企業(yè)受讓的無形資產(chǎn)，法律,、合同或企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的,，攤銷年限不得小于10年。在接下來的10年中,，企業(yè)無形資產(chǎn)每年可以攤銷抵稅100×25%=25(萬元),，10年期間，在不考慮貨幣時間價值的情況下,，該項(xiàng)無形資產(chǎn)帶來的抵稅收益為250萬元,，相當(dāng)于在并購年份無償借出一筆金額為250萬元的貸款，然后分10年等額收回,，無疑會損害企業(yè)價值,。

　　(2)如果企業(yè)采用股權(quán)支付方式，則可以采用特殊性稅務(wù)處理方法：

　　由于全部采用股權(quán)支付形式,，不需要確認(rèn)計稅基礎(chǔ)與公允價值的差額,。

　　可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)的虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

　　可以由A公司彌補(bǔ)的虧損=2000×5.32%=106.4(萬元)

　　彌補(bǔ)虧損可節(jié)約的稅收=106.4×25%=26.6(萬元)

　　通過比較可知,，A公司應(yīng)該采取股權(quán)支付方式。

　　(三)企業(yè)分立的納稅籌劃

中級會計職稱

　　【例題·計算題】M公司的主要業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售糧食白酒,，其生產(chǎn)的白酒,，主要通過批發(fā)商銷往全國各地，企業(yè)銷售給批發(fā)商的白酒不含稅價格為每箱2400元,。近幾年來,，隨著產(chǎn)品知名度的提高，很多消費(fèi)者直接到M公司購買白酒,，平均每年由M公司的銷售部門直接銷售的白酒大約有2500箱(每箱12瓶,，每瓶500克)，銷售價格為2600元/箱,。M公司的總經(jīng)理認(rèn)為,，可以將M公司的經(jīng)銷部門分立出來，注冊成為一個銷售公司,，M公司按照銷售給批發(fā)商的價格銷售給銷售公司,，銷售公司再負(fù)責(zé)對消費(fèi)者的直接銷售，請計算并分析該方案是否可行,。(不考慮成立銷售公司的費(fèi)用,，糧食白酒的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克)

　　【答案】

　　企業(yè)內(nèi)部銷售部門直接銷售給消費(fèi)者時的應(yīng)交消費(fèi)稅為：

　　2600×2500×20%+12×2500×0.5=1315000(元)

　　銷售給銷售公司時應(yīng)交消費(fèi)稅為：

　　2400×2500×20%+12×2500×0.5=1215000(元)

　　將銷售部門分立出來成為銷售公司之后,，平均每年可以節(jié)約100000元的消費(fèi)稅,，故該方案可行。

　　做題是備考最后階段非常重要的一個環(huán)節(jié),，考生要充分利用好中級會計師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍。

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