注冊會計師考試的難度想來各位考生了解的非常清楚了,，越到后期備考就越為艱難，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點,，一起來學(xué),，2017注會《稅法》知識點：企業(yè)重組的所得稅處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　企業(yè)重組的所得稅處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第九章企業(yè)所得稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】企業(yè)重組的所得稅處理

　　【提示】企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理，體現(xiàn)了厘清并承擔(dān)稅收責(zé)任的稅務(wù)處理思路,。

　　(一)企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨資企業(yè),、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外(包括港澳臺地區(qū)),，應(yīng)視同企業(yè)進行清算,、分配,，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的,，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外,，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn),、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外,。

　　(二)企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　1.以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù),，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn),、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失,。

　　【例題·計算題】甲居民企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年12月與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議,，甲企業(yè)以一批庫存商品抵償所欠乙公司一年前發(fā)生的債務(wù)25.4萬元，該批庫存商品的賬面成本為16萬元,，市場不含稅銷售價為20萬元,，該批商品的增值稅稅率為17%，甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率,。假定城市維護建設(shè)稅和教育費附加不予考慮,。甲企業(yè)的該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅是多少?乙公司的債務(wù)重組損失是多少?

　　【答案及解析】分解成兩個行為的兩項所得：銷售貨物所得=20-16=4(萬元);債務(wù)清償所得=25.4-20×(1+17%)=2(萬元)

　　甲企業(yè)應(yīng)作會計分錄(單位：萬元)：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　25.4

　　貸：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　3.4

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　　　2

　　借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　16

　　因該重組事項一共應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：20-16+2=6(萬元)

　　6萬元含兩方面的所得：此項債務(wù)重組利得2萬元和貨物銷售所得4萬元。

　　乙公司的債務(wù)重組損失2萬元,。

　　甲企業(yè)就該項重組業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=6×25%=1.5(萬元),。

　　2.發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù),，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失,。

　　3.債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額,，確認(rèn)債務(wù)重組損失,。

　　假定：債權(quán)人甲與債務(wù)人乙

　　(三)企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易,，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：

　　1.被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán),、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　2.收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定,。

　　3.被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變,。

　　【案例】2016年9月，A公司以500萬元的銀行存款購買B公司的部分經(jīng)營性資產(chǎn),，A公司購買B公司該部分經(jīng)營性資產(chǎn)的賬面價值420萬元,，計稅基礎(chǔ)460萬元,，公允價值500萬元。

　　一般性稅務(wù)處理方法的涉稅處理：

　　(1)B公司(轉(zhuǎn)讓方/被收購方)的稅務(wù)處理

　　B公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：500-460=40(萬元)

　　(2)A公司(受讓方/收購方)的稅務(wù)處理

　　A公司購買該經(jīng)營性資產(chǎn)后,，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價值500萬元為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ),。

　　(四)企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　1.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ),。

　　2.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理,。

　　3.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　【舉例】

　　1.吸收合并：A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)

　　則B及股東獲得的利益按照清算計算盈虧并承擔(dān)稅收責(zé)任;A按照接受B的公允價值(不是原計稅基礎(chǔ))確定新的計稅基礎(chǔ),。

　　2.創(chuàng)立合并：A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè)

　　則AB及股東獲得的利益按照清算計算盈虧并承擔(dān)稅收責(zé)任;C按照接受AB的公允價值(不是原計稅基礎(chǔ))確定新的計稅基礎(chǔ),。

　　(五)企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：

　　1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　2.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),。

　　3.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理,。

　　【舉例】A分立成A和B——派生分立(存續(xù)型分立)

　　【提示】對派生分立(存續(xù)型分立)的處理規(guī)定,，如果存續(xù)型分立按一般性處理，則“被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進行處理,。”其中：

　　企業(yè)股東因為被分立視同分配而獲得的對價,按照取得股息紅利處理;

　　個人股東因為被分立視同分配而獲得的對價支付繳納個人所得稅,。

　　4.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理。

　　【舉例】A分立成B和C——新設(shè)型分立

　　【提示】對新設(shè)型分立的處理規(guī)定,，如果分立企業(yè)的按一般性稅務(wù)處理,，則“被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進行所得稅處理,?！奔蠢斫鉃楸环至⑵髽I(yè)解散，其股東以分得的資產(chǎn)向分立企業(yè)再投資,。具體執(zhí)行的清算政策：

　　相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分,，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失,。

　　5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。

　　【提示】被分立企業(yè)已按照清算處理,，不允許結(jié)轉(zhuǎn)清算前的虧損,。

　　【歸納和強調(diào)】企業(yè)重組的所得稅處理的規(guī)則強調(diào)了計稅基礎(chǔ)的稅收責(zé)任。重組交易中的增加價值在承擔(dān)稅收責(zé)任后才具有計稅基礎(chǔ)的地位,。

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