天才就是無止境刻苦勤奮的能力,，面對即將到來的高級會計職稱考試,，希望大家都能保持自己的備考節(jié)奏，沉穩(wěn)應(yīng)對,。小編每天為大家整理高級會計實務(wù)知識點,，幫助大家順利備考，輕松過關(guān)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(二)風(fēng)險評估

(三)控制活動(重要手段)

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

【知識點】：風(fēng)險評估

　　(二)風(fēng)險評估

　　風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別,、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略,，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。主要包括：目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別,、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對,。(第五章風(fēng)險管理具體講述)

　　(三)控制活動(重要手段)

　　企業(yè)根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施,，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi),，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項,。

　　【提示】內(nèi)部控制要制度化,，制度要流程化。流程是借鑒了計算機軟件設(shè)計中的方法論,，使工作程序化,、標(biāo)準(zhǔn)化,、系統(tǒng)化。這樣不易出現(xiàn)漏洞,，而更加嚴謹,。

　　1.不相容職務(wù)分離控制(基本上年年考)。

　　【提示】(1)內(nèi)部控制的基本假設(shè)是：兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠少于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠少于一個人,。

　　(2)不能做到所有不相容崗位或職務(wù)嚴格分離,，相互制約、相互監(jiān)督,，受企業(yè)規(guī)模,、業(yè)務(wù)特點等因素所限，無法對不相容崗位或職務(wù)實現(xiàn)有效分離的情形,，可以不分離,，但仍需采取必要的補償控制措施。

　　(3)不相容職務(wù)相互分離貫穿內(nèi)部控制設(shè)計實施運行評價全過程,，設(shè)計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,，首先應(yīng)確定哪些崗位和職務(wù)是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠相互監(jiān)督,、相互制約，形成有效的制衡機制,?！炬溄?】會計不相容職務(wù)的分離，在單位內(nèi)部應(yīng)加以分離的主要不相容職務(wù)有：

　?、偈跈?quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,，如有權(quán)決定或?qū)徟牧喜少彽娜藛T不能同時兼任采購員職務(wù),。

　　②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員,。

　　③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離,，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作,。

　　④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離,，如會計部門的出納員與記賬員要分離,，不能兼任。

　?、荼９苣承┴敭a(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離,。

　　⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務(wù)要分離,。

　?、叩怯浫沼涃~和登記總賬的職務(wù)要分離。

　　【鏈接2】按照1996年6月17日財政部發(fā)布實施的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定,，企業(yè)設(shè)置的會計工作崗位一般可分為：會計機構(gòu)負責(zé)人或者會計主管人員,，出納，財產(chǎn)物資核算,，工資核算,，成本費用核算，財務(wù)成果核算,，資金核算,，往來結(jié)算，總賬報表,，稽核,，檔案管理等。上述會計工作崗位可以一人一崗,、一人多崗或者一崗多人,，但應(yīng)符合不相容職務(wù)相互分離的要求，具體包括：(1)出納職務(wù)與收入,、支出,、費用的核算職務(wù)，與債權(quán)債務(wù)的核算職務(wù),，與稽核職務(wù),，與會計檔案的保管職務(wù)等均屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離,。(2)會計核算職務(wù)與相應(yīng)的稽核檢查職務(wù)屬于不相容職務(wù),，應(yīng)予以分離,。(3)總分類賬的登記職務(wù)與相關(guān)明細分類賬的登記職務(wù)屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)分離,。(4)開展會計電算化的企業(yè),，電算化會計崗位中的軟件操作職務(wù)、審核記賬職務(wù),、電算審查職務(wù),、檔案保管職務(wù)等互為不相容職務(wù)，均應(yīng)當(dāng)予以分離,。2.授權(quán)審批控制

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　【鏈接】《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求,，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)證書,。會計機關(guān)負責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格,。此外，大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置總會計師,，并不容許設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職,。

　　4.財產(chǎn)保護控制

　　5.預(yù)算控制

　　預(yù)算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本,、財務(wù)等各方面的收入,、支出、現(xiàn)金流的總體計劃,。預(yù)算控制內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動全過程,，企業(yè)通過編制預(yù)算和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，比較,、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進措施。

　　分解預(yù)算控制的主要環(huán)節(jié)有：①確定預(yù)算的項目,、標(biāo)準(zhǔn)和程序;②編制和審定預(yù)算;③預(yù)算指標(biāo)的下達和責(zé)任人的落實;④預(yù)算執(zhí)行的授權(quán);⑤預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控;⑥預(yù)算差異的分析和調(diào)整;⑦預(yù)算業(yè)績的考核和獎懲,。

　　【提示】預(yù)算控制具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號——全面預(yù)算控制》 6.運營分析控制

　　運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務(wù)、各類機構(gòu)的運行情況進行獨立分析或綜合分析,，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果,，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。

　　7.績效考評控制

　　績效考評是對所屬企業(yè)及個人占有,、使用,、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結(jié)果進行有效決策,，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為,，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。主要環(huán)節(jié)有：

　?、俅_定績效考評目標(biāo),，績效考評目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有針對性和可操作性;②設(shè)置考核指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)(以反映評價客體的各種數(shù)量特征和定性指標(biāo)(以說明各項非數(shù)量指標(biāo)的影響)，對不同評價指標(biāo)賦予權(quán)重,，體現(xiàn)各項評價指標(biāo)對績效考評結(jié)果的影響程度和重要程度;③選擇考核評價標(biāo)準(zhǔn),，評價標(biāo)準(zhǔn)是反映評價指標(biāo)優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，如歷史標(biāo)準(zhǔn),、預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等;④形成評價結(jié)果,，根據(jù)評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn),，對企業(yè)全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，形成評價結(jié)論;⑤制定獎懲措施,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將績效考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升,、評優(yōu)、降級,、調(diào)崗和辭退等的依據(jù),。對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的績效進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及晉升,、評優(yōu)等依據(jù),。

　　【案例題6-5】某公司董事會議明確了公司應(yīng)從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預(yù)算管理，將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中,，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度,，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應(yīng)簽訂書面合同。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引,，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當(dāng)之處,，并簡要說明理由。

　　【參考答案及要求】

　　(1)將各類業(yè)務(wù)事項均納入預(yù)算控制的觀點不恰當(dāng),。

　　理由：預(yù)算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務(wù)事項,。

　　(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當(dāng)。

　　理由：不符合成本效益原則的要求,?；颍簩τ诹阈恰⒓磿r清結(jié)等交易行為,，可不簽訂書面合同,。

　　當(dāng)你停下來休息的時候，不要忘記別人還在奔跑,。多做高會案例分析題,，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)！學(xué)習(xí)從現(xiàn)在開始,，無論承受多大的困難和挫折,，都要每天進步一點點。

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