天才就是無止境刻苦勤奮的能力,，面對即將到來的高級會計職稱考試,，希望大家都能保持自己的備考節(jié)奏,，沉穩(wěn)應對。小編每天為大家整理高級會計實務知識點,，幫助大家順利備考，輕松過關。

　　【內(nèi)容導航】：

(二)風險評估

(三)控制活動(重要手段)

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第六章企業(yè)內(nèi)部控制 第一節(jié)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系框架

【知識點】：風險評估

　　(二)風險評估

　　風險評估是企業(yè)及時識別,、科學分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略,，實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),。主要包括：目標設定、風險識別,、風險分析和風險應對,。(第五章風險管理具體講述)

　　(三)控制活動(重要手段)

　　企業(yè)根據(jù)風險應對策略，采用相應的控制措施,，將風險控制在可承受度之內(nèi),，是實施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有下列7項,。

　　【提示】內(nèi)部控制要制度化,，制度要流程化。流程是借鑒了計算機軟件設計中的方法論,，使工作程序化,、標準化、系統(tǒng)化,。這樣不易出現(xiàn)漏洞,，而更加嚴謹。

　　1.不相容職務分離控制(基本上年年考),。

　　【提示】(1)內(nèi)部控制的基本假設是：兩個人有意識地犯同樣錯誤的概率要遠少于一個人;兩個人有意識地合伙舞弊的可能性要遠少于一個人,。

　　(2)不能做到所有不相容崗位或職務嚴格分離,，相互制約、相互監(jiān)督,，受企業(yè)規(guī)模,、業(yè)務特點等因素所限，無法對不相容崗位或職務實現(xiàn)有效分離的情形,，可以不分離,，但仍需采取必要的補償控制措施。

　　(3)不相容職務相互分離貫穿內(nèi)部控制設計實施運行評價全過程,，設計內(nèi)部控制系統(tǒng)時,，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的;其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督,、相互制約,，形成有效的制衡機制?！炬溄?】會計不相容職務的分離,，在單位內(nèi)部應加以分離的主要不相容職務有：

　　①授權進行某項經(jīng)濟業(yè)務和執(zhí)行該項業(yè)務的職務要分離,，如有權決定或審批材料采購的人員不能同時兼任采購員職務,。

　　②執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務和審核這些經(jīng)濟業(yè)務的職務要分離,，如填寫銷貨發(fā)票的人員不能兼任審核人員,。

　　③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務和記錄該項業(yè)務的職務要分離,，如銷貨人員不能同時兼任會計記賬工作,。

　　④保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務要分離,，如會計部門的出納員與記賬員要分離,，不能兼任。

　?、荼９苣承┴敭a(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務要分離,。

　　⑥記錄明細賬和記錄總賬的職務要分離,。

　?、叩怯浫沼涃~和登記總賬的職務要分離。

　　【鏈接2】按照1996年6月17日財政部發(fā)布實施的《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定,，企業(yè)設置的會計工作崗位一般可分為：會計機構負責人或者會計主管人員,，出納，財產(chǎn)物資核算，工資核算,，成本費用核算,，財務成果核算，資金核算,，往來結算,，總賬報表，稽核,，檔案管理等,。上述會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人,，但應符合不相容職務相互分離的要求，具體包括：(1)出納職務與收入,、支出,、費用的核算職務，與債權債務的核算職務,，與稽核職務,，與會計檔案的保管職務等均屬于不相容職務，應當予以分離,。(2)會計核算職務與相應的稽核檢查職務屬于不相容職務,，應予以分離。(3)總分類賬的登記職務與相關明細分類賬的登記職務屬于不相容職務,，應當分離,。(4)開展會計電算化的企業(yè)，電算化會計崗位中的軟件操作職務,、審核記賬職務,、電算審查職務、檔案保管職務等互為不相容職務,，均應當予以分離,。2.授權審批控制

　　3.會計系統(tǒng)控制

　　【鏈接】《內(nèi)控規(guī)范》第三十一條要求,，從事會計工作的人員,，必須取得會計從業(yè)證書。會計機關負責人應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格,。此外,，大中型企業(yè)應當設置總會計師，并不容許設置與其職權重疊的副職,。

　　4.財產(chǎn)保護控制

　　5.預算控制

　　預算是企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營,、資本,、財務等各方面的收入、支出,、現(xiàn)金流的總體計劃,。預算控制內(nèi)容涵蓋企業(yè)經(jīng)營活動全過程,，企業(yè)通過編制預算和檢查預算的執(zhí)行情況，比較,、分析內(nèi)部各單位未完成預算的原因,，并對未完成預算的不良后果采取改進措施。

　　分解預算控制的主要環(huán)節(jié)有：①確定預算的項目,、標準和程序;②編制和審定預算;③預算指標的下達和責任人的落實;④預算執(zhí)行的授權;⑤預算執(zhí)行過程的監(jiān)控;⑥預算差異的分析和調(diào)整;⑦預算業(yè)績的考核和獎懲,。

　　【提示】預算控制具體內(nèi)容見《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號——全面預算控制》 6.運營分析控制

　　運營分析是對企業(yè)內(nèi)部各項業(yè)務、各類機構的運行情況進行獨立分析或綜合分析,，進而掌握企業(yè)運營的效率和效果,，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎。

　　7.績效考評控制

　　績效考評是對所屬企業(yè)及個人占有,、使用,、管理與配置企業(yè)經(jīng)濟資源的效果進行的評價。企業(yè)董事會及經(jīng)理層可以根據(jù)績效考評的結果進行有效決策,，引導和規(guī)范員工行為,，促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和提高經(jīng)營效率效果。主要環(huán)節(jié)有：

　?、俅_定績效考評目標,，績效考評目標應當具有針對性和可操作性;②設置考核指標體系，包括定量指標(以反映評價客體的各種數(shù)量特征和定性指標(以說明各項非數(shù)量指標的影響),，對不同評價指標賦予權重,，體現(xiàn)各項評價指標對績效考評結果的影響程度和重要程度;③選擇考核評價標準，評價標準是反映評價指標優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度,，如歷史標準,、預算標準、行業(yè)標準等;④形成評價結果,，根據(jù)評價指標和評價標準,，對企業(yè)全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，形成評價結論;⑤制定獎懲措施,，企業(yè)應當將績效考評結果作為確定員工薪酬以及職務晉升,、評優(yōu)、降級,、調(diào)崗和辭退等的依據(jù),。對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的績效進行定期考核和客觀評價，將考評結果作為確定員工薪酬以及晉升,、評優(yōu)等依據(jù),。

　　【案例題6-5】某公司董事會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業(yè)務事項均納入預算控制;二是將控制措施“嵌入”信息系統(tǒng)中,，通過現(xiàn)代化手段實現(xiàn)自動控制;三是完善合同管理制度,，所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均應簽訂書面合同,。

　　要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，指出董事會會議提出控制活動要點有哪些不當之處,，并簡要說明理由,。

　　【參考答案及要求】

　　(1)將各類業(yè)務事項均納入預算控制的觀點不恰當。

　　理由：預算控制措施一般不適用于不能量化的業(yè)務事項,。

　　(2)所有對外發(fā)生的經(jīng)濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當,。

　　理由：不符合成本效益原則的要求?；颍簩τ诹阈?、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同,。

　　當你停下來休息的時候,，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題,，預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關,！學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折,，都要每天進步一點點,。

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