2017注會《審計》高頻考點:書面聲明可靠性
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【內(nèi)容導航】
(一)對書面聲明可靠性的疑慮
(二)管理層不提供要求的書面聲明
(三)發(fā)表無法表示意見的情形
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第十八章完成審計工作的內(nèi)容
【高頻考點】對書面聲明可靠性疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明
(一)對書面聲明可靠性的疑慮
1.對管理層的勝任能力、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
1.對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮
(1)如果對管理層的勝任能力、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責存在疑慮,,或者對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮,,注冊會計師應當確定這些疑慮對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
(2)注冊會計師可能認為,管理層在財務報表中作出不實陳述的風險很大,,以至于審計工作無法進行;
(3)在(2)這種情況下,,除非治理層采取適當?shù)募m正措施,否則注冊會計師可能需要考慮解除業(yè)務約定(如果法律法規(guī)允許);
(4)很多時候,,治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊會計師發(fā)表無保留意見,。
2.書面聲明與其他審計證據(jù)不一致
(1)如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致,注冊會計師應當實施審計程序以設法解決這些問題;
(2)注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當,。如果認為不適當,,注冊會計師需要修正風險評估結(jié)果,并確定進一步審計程序的性質(zhì),、時間安排和范圍,,以應對評估的風險;
(3)如果問題仍未解決,注冊會計師應當重新考慮對管理層的勝任能力,、誠信,、道德價值觀或勤勉盡責的評估,或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估,,并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
(4)如果認為書面聲明不可靠,注冊會計師應當采取適當措施,,包括確定其對審計意見可能產(chǎn)生的影響,。
(二)管理層不提供要求的書面聲明
如果管理層不提供要求的一項或多項書面聲明,注冊會計師應當:
1.與管理層討論該事項;
2.重新評價管理層的誠信,,并評價該事項對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響;
3.采取適當措施,,包括確定該事項對審計意見可能產(chǎn)生的影響。
(三)發(fā)表無法表示意見的情形
如果存在下列情形之一,,注冊會計師應當對財務報表發(fā)表無法表示意見:
1.注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮,,以至于認為其作出的書面聲明不可靠;
2.管理層不提供下列書面聲明:
(1)針對財務報表的編制,管理層確認其根據(jù)審計業(yè)務約定條款,,履行了按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責任,。
(2)針對提供的信息和交易的完整性,管理層就下列事項提供書面聲明:①按照審計業(yè)務約定條款,,已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,,并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息,以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員;②所有交易均已記錄并反映在財務報表中,。
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(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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