2017注會《審計》高頻考點：確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-30 11:51:14

報考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時長

日均>3h

　　注冊會計師備考時間是越來越少了，想要在短時間內(nèi)把教材內(nèi)容學(xué)習(xí)一遍，就要多關(guān)注一下各科的知識點干貨,，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點,，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)第一步：與治理層溝通的事項

　　(二)第二步：執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項

　　(三)第三步：最為重要的事項(關(guān)鍵審計事項)

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十九章審計報告的內(nèi)容　

　　【高頻考點】確定關(guān)鍵審計事項的決策框架

注冊會計師

　　圖19-1　關(guān)鍵審計事項的決策框架

　　第一步：與治理層溝通的事項

　　(一)以“與治理層溝通的事項”為起點選擇關(guān)鍵審計事項

　　注冊會計師與被審計單位治理層溝通審計過程中的重大發(fā)現(xiàn)，包括注冊會計師對被審計單位的重要會計政策、會計估計和財務(wù)報表披露等會計實務(wù)的看法，審計過程中遇到的重大困難，已與治理層討論或需要書面溝通的重大事項等,，以便治理層履行其監(jiān)督財務(wù)報告過程的職責(zé)。

注會考試

　　圖14-3　溝通事項與形式要求

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題(教材修訂,，重點,，3/6)

CPA

　　圖14-5　審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　2.審計工作中遇到的重大困難(6+1，重點)

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估,，或不愿意延長評估期間;

　　(7)在某些情況下，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制,，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見,。

　　4.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(教材新增)

　　按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計報告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師預(yù)期在審計報告中發(fā)表非無保留意見;

　　(2)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性;

　　(3)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定,，溝通關(guān)鍵審計事項;

　　(4)根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段》或其他審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師認(rèn)為必要(或應(yīng)當(dāng))增加強調(diào)事項段或其他事項段,。

　　5.審計中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項,，可能包括已更正的,、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　第二步：在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項

　　(二)選出“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”

　　1.評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險

　　2.與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷

　　3.當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響

　　4.其他因素

　　1.評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域或識別出的特別風(fēng)險

　　(1)例如：重大管理層判斷領(lǐng)域,、重大非常規(guī)交易;

　　(2)并非所有特別風(fēng)險都屬于重點關(guān)注領(lǐng)域,，例如，收入確認(rèn)的舞弊風(fēng)險,、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險,，但不一定需要重點關(guān)注;

　　(3)針對財務(wù)報表的特定領(lǐng)域修改注冊會計師的風(fēng)險評估結(jié)果并重新評價計劃實施的審計程序(即審計方法的重大變更)可能導(dǎo)致某一領(lǐng)域被確定為需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。

　　例如,，注冊會計師的風(fēng)險評估建立在特定控制運行有效的基礎(chǔ)上,，而注冊會計師獲取了相關(guān)控制在審計期間內(nèi)并未有效運行的審計證據(jù)，尤其是在評估的重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域,。

　　2.與財務(wù)報表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域相關(guān)的重大審計判斷

　　(1)注冊會計師對被審計單位會計實務(wù)(包括會計政策,、會計估計和財務(wù)報表披露)重大方面的質(zhì)量的看法，通常涉及關(guān)鍵的會計估計和相關(guān)披露,，可能屬于重點關(guān)注領(lǐng)域,。

　　(2)具有高度估計不確定性的會計估計，高度依賴管理層判斷,，通常是財務(wù)報表中最為復(fù)雜的領(lǐng)域，并且可能同時需要管理層的專家和注冊會計師的專家的參與,，可能屬于重點關(guān)注領(lǐng)域,。

　　(3)對財務(wù)報表具有重大影響的會計政策(以及這些政策的重大變更)對理解財務(wù)報表特別相關(guān)，可能屬于重點關(guān)注領(lǐng)域,，尤其是當(dāng)被審計單位的實務(wù)與同行業(yè)其他實體不一致時,。

　　3.當(dāng)期重大交易或事項對審計的影響

　　(1)對財務(wù)報表或?qū)徲嫻ぷ骶哂兄卮笥绊懙氖马椈蚪灰卓赡軐儆谥攸c關(guān)注領(lǐng)域，并可能被識別為特別風(fēng)險,。例如,，在審計過程中的各個階段，注冊會計師可能已與管理層和治理層就重大關(guān)聯(lián)方交易或超出被審計單位正常經(jīng)營過程之外的重大交易,，或在其他方面顯得異常的交易對財務(wù)報表的影響進行了大量討論,。管理層可能已就這些交易的確認(rèn)、計量、列報或披露作出困難或復(fù)雜的判斷,，這些判斷可能已對注冊會計師的總體審計策略產(chǎn)生重大影響,。

　　(2)經(jīng)濟、會計,、法規(guī),、行業(yè)或其他方面的重大變化可能影響管理層的假設(shè)或判斷，也可能影響注冊會計師的總體審計方法,，并導(dǎo)致某一事項需要重點關(guān)注,。

　　4.其他因素

　　(1)對注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)或?qū)ω攧?wù)報表形成審計意見構(gòu)成挑戰(zhàn)的事項;

　　(2)影響注冊會計師的總體審計策略以及分配的審計資源和審計工作力度的事項;

　　(3)審計工作中遇到的重大困難,，例如關(guān)聯(lián)方交易,、集團審計受到的限制;

　　(4)注冊會計師可能已就某一重大技術(shù)事項向會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部其他人員進行咨詢，可能表明該事項構(gòu)成關(guān)鍵審計事項,。

　　第三步：確定關(guān)鍵審計事項

　　(三)確定關(guān)鍵審計事項

　　1.總體要求

　　注冊會計師應(yīng)從“在執(zhí)行審計工作時重點關(guān)注過的事項”中選出“最為重要的事項”,，從而構(gòu)成關(guān)鍵審計事項。

　　2.確定是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時的考慮(7個方面)

　　在確定某一與治理層溝通過的事項的相對重要程度以及該事項是否構(gòu)成關(guān)鍵審計事項時,，下列考慮也可能是相關(guān)的：