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　　【名師視頻講解】識(shí)別、了解和測(cè)試企業(yè)層面控制>>>>>

　　(一)企業(yè)層面控制的內(nèi)涵

　　企業(yè)層面控制為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層面風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì),，具體包括：

　　1.與控制環(huán)境相關(guān)的控制;

　　2.針對(duì)管理層和治理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制;

　　3.被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;

　　4.對(duì)內(nèi)部信息傳遞和期末財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制;

　　5.對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部控制評(píng)價(jià),。

　　6.集中化的處理和控制;

　　7.監(jiān)控經(jīng)營(yíng)成果的控制;

　　8.針對(duì)重大經(jīng)營(yíng)控制及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)的政策。

　　企業(yè)層面控制的內(nèi)涵決定了企業(yè)層面控制測(cè)試的內(nèi)容[見第五節(jié)]

　　除企業(yè)層面控制外,，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的另一個(gè)層次是業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面[簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù)層面]控制,。

　　業(yè)務(wù)層面控制主要針對(duì)交易的生成、記錄,、處理和報(bào)告等環(huán)節(jié),。

　　內(nèi)部控制五要素[見第七章第四節(jié)]中的“控制活動(dòng)”要素中除“業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)”控制外的絕大部分可歸于業(yè)務(wù)層面控制，即業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)[疑為授權(quán)審批],、信息處理,、實(shí)物控制、職責(zé)分離,。

　　提示：本章第五節(jié)介紹企業(yè)層面內(nèi)部控制的測(cè)試,，第六節(jié)介紹業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制的測(cè)試，第七節(jié)則介紹信息系統(tǒng)控制測(cè)試,。

　　(二)企業(yè)層面控制對(duì)其他控制及其測(cè)試的影響

　　對(duì)企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試其他控制的性質(zhì),、時(shí)間安排及范圍。因此,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期階段對(duì)企業(yè)層面控制進(jìn)行測(cè)試,，以便在測(cè)試業(yè)務(wù)層面控制時(shí)考慮企業(yè)層面控制測(cè)試的影響，進(jìn)而適當(dāng)減少業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試,。

　　企業(yè)層面控制的評(píng)價(jià)結(jié)果不僅可能影響業(yè)務(wù)層面控制的效果,，而且可能減少、甚至可能代替業(yè)務(wù)層面控制及其控制測(cè)試的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍,。

　　例如，與控制環(huán)境相關(guān)的企業(yè)層面控制[可能影響]既可能有助于提高業(yè)務(wù)層面控制的效果,，也可能削弱業(yè)務(wù)層面控制的效果,。

　　又如，作為企業(yè)層面控制,，財(cái)務(wù)總監(jiān)定期審閱經(jīng)營(yíng)收入的詳細(xì)月度分析報(bào)告,。該項(xiàng)企業(yè)層面控制雖不足以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，但能監(jiān)督其他控制的有效性,。如果這個(gè)控制有效,，可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改其原本擬對(duì)其他控制所進(jìn)行的測(cè)試，有可能減少原擬對(duì)其他控制有效性進(jìn)行的測(cè)試,。

　　再如,，被審計(jì)單位設(shè)立了銀行余額調(diào)節(jié)表的監(jiān)督審閱流程，并對(duì)下屬所有分級(jí)機(jī)構(gòu)作出定期檢查,。如果該項(xiàng)企業(yè)層面控制程序足夠精確,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能取消對(duì)下屬每個(gè)單位的銀行余額調(diào)節(jié)表相關(guān)控制進(jìn)行測(cè)試。

　　[練習(xí)/簡(jiǎn)答]

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì),。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮和處理的部分事項(xiàng)摘錄如下：

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為,，無(wú)論企業(yè)層面控制運(yùn)行是否有效、是否足夠精確,，都不直接影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)流程,、應(yīng)用系統(tǒng)或交易層面控制的測(cè)試。

　　要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做法是否恰當(dāng),。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　[答案]不恰當(dāng),。企業(yè)層面控制可能影響,、也可能減少甚至代替注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)層面控制的測(cè)試。

　　跟上備考進(jìn)程,，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),，希望大家都能夠輕松過(guò)關(guān)!

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