注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)間越來越近,，現(xiàn)在正是查漏補(bǔ)缺的好時(shí)候，相信考生們對(duì)于注會(huì)學(xué)習(xí)有很多各種各樣的疑問,，為了幫助考生解決備考中的問題,，東奧整理了注會(huì)審計(jì)的答疑精華匯總。

　　第八章：

　　【問題】對(duì)于與收入完整性認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),，控制測(cè)試更能有效應(yīng)對(duì),，對(duì)于與收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性程序更能有效應(yīng)對(duì),，這句話怎么理解?不明白為什么?

　　【回復(fù)】發(fā)生認(rèn)定是不該入賬的入了賬,，或者入賬金額不準(zhǔn)確等錯(cuò)報(bào)都會(huì)體現(xiàn)在賬中，所以檢查明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目是查出重大錯(cuò)報(bào)較為有效的手段,。但是對(duì)完整性認(rèn)定是未記錄于賬中的交易,，雖然可以從原始憑證逐筆檢查到明細(xì)賬，但面對(duì)企業(yè)龐大的交易量,，這種方式猶如大海撈針。管理層為了保證企業(yè)已發(fā)生的交易或事項(xiàng)均已入賬,，會(huì)針對(duì)相關(guān)原始憑證連續(xù)編號(hào),，這是企業(yè)防止漏記的一項(xiàng)重要內(nèi)部控制，所以針對(duì)完整性認(rèn)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常更多地采用控制測(cè)試,。

　　【問題】針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序需要考慮的因素

　　針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)什么情況實(shí)施控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序?什么情況僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序?

　　【回復(fù)】如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，設(shè)計(jì)了且與預(yù)期是有效的，那么是控制測(cè)試+實(shí)質(zhì)性程序;如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)沒有設(shè)計(jì)相關(guān)的控制,，或設(shè)計(jì)了控制但預(yù)期控制無效,，那么實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的，不實(shí)施控制測(cè)試

　　【問題】請(qǐng)問應(yīng)收賬款的賬齡分析表內(nèi)在鉤稽關(guān)系有哪些?

　　【回復(fù)】從以往考試情況看,，與“應(yīng)收賬款賬齡分析表”相關(guān)的問題主要包括：

　　1.計(jì)算與折算方面的錯(cuò)誤

　　計(jì)算方面的問題主要是指合計(jì)數(shù)是否正確,，各組余額與相應(yīng)的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例乘積之和是否等于年末壞賬準(zhǔn)備的余額等;

　　折算方面的錯(cuò)誤比較明顯。抓住三個(gè)特征即可：一是外幣,，三是匯率,，三是驗(yàn)算。

　　2.勾稽關(guān)系的檢查

　　應(yīng)收賬款賬齡方面的勾稽關(guān)系主要是基于“應(yīng)收賬款余額越收越少”這樣一個(gè)基本事實(shí)展開的,。具體包括：

　　(1)上年年末1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款余額不能小于本年年末1～2年應(yīng)收賬款的余額;

　　(2)上年年末1～2年應(yīng)收賬款余額不能小于本年年末2～3年應(yīng)收賬款的余額;

　　(3)上年年末2～3年應(yīng)收賬款余額+3年以上應(yīng)收賬款余額不能小于本年年末3年以上應(yīng)收賬款余額,。

　　注：

　　1.上年年末2-3年應(yīng)收余額可以大于、也可以小于或等于本年年末3年以上的應(yīng)收余額,。

　　“大于”的情形：本年度不僅收回了上年年末3年以上的余額,，而且部分收回了2-3年的余額。此時(shí),，本年年末3年以上的余額屬于上年年末2-3年余額中的一部分,。

　　“小于或等于”的情形：本年度未收回上年年末2-3年的余額。此時(shí),，本年年末3年以上的余額包含了上年年末2-3年余額的全部,。

　　2.類似地，上年年末3年以上的應(yīng)收余額可以大于,、也可以小于或等于本年年末3年以上的應(yīng)收余額,。

　　3.如存在企業(yè)購并，上述勾稽關(guān)系可能被破壞,。

　　【問題】控制的預(yù)期偏差率為什么和控制測(cè)試的范圍同向變動(dòng)??控制偏差率越高,，擬信賴控制程度不是越低嗎?

　　【回復(fù)】控制偏差率越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí),，要獲取更多的審計(jì)證據(jù),，證明控制是有效的，所以控制的偏差率與控制測(cè)的范圍是同向變動(dòng)的

　　您說的是預(yù)期控制的偏差率越高,，控制的信賴程度越低,，越要少實(shí)施控制測(cè)試，指的是在實(shí)施控制測(cè)試前,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的預(yù)期有效性,，如果預(yù)期有效，也就是預(yù)期的偏差率低,，要實(shí)施更多測(cè)試,，是反向變動(dòng)的;

　　但是這里的控制偏差,，指的是已經(jīng)確定實(shí)施控制測(cè)試情況下，如果控制的偏差率越高,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)施更多的測(cè)試,，獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　第12章：

　　【問題】穿行測(cè)試和重新執(zhí)行,，老師您好,，請(qǐng)問這兩個(gè)概念怎么辨析?

　　【回復(fù)】穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用;重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序,，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用,。從以上描述來看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制的有效性,，而穿行測(cè)試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程,，并在這個(gè)流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過程中,，穿行測(cè)試是適用的,，而重新執(zhí)行并不適用。舉例如下：

　　重新執(zhí)行是就某一項(xiàng)內(nèi)部控制的程序由CPA獨(dú)立重新做一下,，比如重編銀行余額調(diào)節(jié)表;穿行測(cè)試CPA可以針對(duì)某一筆銷售交易,，從頭至尾地檢查一下其在各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。

　　第13章：

　　【問題】請(qǐng)問老師只要是有舞弊就一定要溝通嗎?

　　【回復(fù)】這一點(diǎn)老師可以結(jié)合教材第293頁給予解答：

　　當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí),，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的,。

　　如果確定或懷疑舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其舞弊行為可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的其他人員,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡早就此類事項(xiàng)與治理層溝通,。

　　如果懷疑舞弊涉及管理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào),，并與其討論為完成審計(jì)工作所必需的審計(jì)程序的性質(zhì),、時(shí)間安排和范圍。

　　所以結(jié)合以上內(nèi)容,，當(dāng)確定或懷疑存在的時(shí)候,，都是要溝通的。

　　第17章

　　【問題】應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的特別風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序是哪三個(gè)?

　　【回復(fù)】應(yīng)對(duì)的程序如下：

　　(1)評(píng)價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果,，以及拒絕采納的原因,。在沒有考慮替代性假設(shè)或結(jié)果的情況下，評(píng)價(jià)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性,。

　　(2)評(píng)價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理,。如果假設(shè)的合理變化可能對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的計(jì)量產(chǎn)生重大影響，則這些假設(shè)被視為重大假設(shè),。

　　(3)當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí),，評(píng)價(jià)這些意圖和能力。

　　【問題】審計(jì)報(bào)告的意見類型：老師,，您好,，請(qǐng)問非無保留，保留,，否定意見,，都是什么區(qū)別，是叫法不同還是程度不同呢?

　　【回復(fù)】叫法不同,，程度不同,，出具的背景也是不同的，非無保留是一個(gè)總稱的,，包括保留,、否定，無法表示意見這三種,。而如果是錯(cuò)報(bào)重大不廣泛,，是保留，錯(cuò)報(bào)重大且廣泛,，是否定,，而審計(jì)范圍受限重大不廣泛，是保留,，審計(jì)范圍受限重大且廣泛,，是無法表示，這部分教材19章會(huì)專門介紹以及詳細(xì)區(qū)分的,，這塊先了解一下就可以的,。

　　第21章

　　【問題】請(qǐng)問老師，什么叫上市實(shí)體,，與上市公司是什么區(qū)別?

　　【回復(fù)】上市公司是指公開發(fā)行股票的公司,，不包括公開發(fā)行債券的公司，而上市實(shí)體則包括公開發(fā)行股票和債券的公司,。上市實(shí)體要比上市公司的范圍要廣,。 涉及到的公眾利益的面比較廣泛，屬于公眾利益實(shí)體,。

　　1.公眾利益實(shí)體包括上市公司和法律規(guī)定的實(shí)體,。

　　2.公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。

　　3.電信類公司,大部份都上市,。沒有上市的也擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者,。 如果審計(jì)客戶具有公眾利益實(shí)體性質(zhì)的話，則屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的范疇,。除了上市以外,，凡是滿足所描述條件的,，便屬于公眾利益實(shí)體，比如一個(gè)公司雖沒有上市,，但業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊,，如金融、保險(xiǎn)業(yè)務(wù),，或涉及的利益相關(guān)者甚多,，或公司的規(guī)模龐大等等，都可以被定義為公眾利益實(shí)體,。

　　第22章：

　　【問題】重大類別是指什么?

　　【回復(fù)】指的是賬面金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶

　　第23章：

　　【問題】高級(jí)合伙人跟關(guān)鍵審計(jì)合伙人怎么區(qū)分?

　　【回復(fù)】關(guān)鍵審計(jì)合伙人主要是指項(xiàng)目合伙人,、項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他審計(jì)合伙人(主要是能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中涉及的事項(xiàng)作出重大判斷或者關(guān)鍵決策的合伙人)。而這個(gè)高級(jí)合伙人更加傾向于在事務(wù)所的管理上出于較高級(jí)別的審計(jì)合伙人(比如所長),。當(dāng)然,，高級(jí)合伙人可能成為關(guān)鍵合伙人，關(guān)鍵合伙人也有可能是高級(jí)合伙人,。關(guān)鍵審計(jì)合伙人是針對(duì)項(xiàng)目組這個(gè)概念說的,，而高級(jí)合伙人是針對(duì)事務(wù)所這個(gè)實(shí)體來說的。在高級(jí)合伙人成為項(xiàng)目組的關(guān)鍵審計(jì)合伙人并擬加入審計(jì)客戶,，那么適用的“冷卻期”要求就是審計(jì)客戶已經(jīng)對(duì)外發(fā)布了自關(guān)鍵合伙人不再擔(dān)任擬加入審計(jì)客戶的項(xiàng)目審計(jì)的關(guān)鍵合伙人起至少涵蓋12個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表,。

　　其實(shí)注會(huì)再難也只是一次考試而已，人生中有很多事情比這要難得多,。不要認(rèn)輸,，不要放棄才是達(dá)到目標(biāo)的唯一方法。注會(huì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間9月18日至9月30日,、10月9日至10月11日,，千萬不要錯(cuò)過。

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