注冊會計師每日攻克一考點：函證應付賬款
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注冊會計師考試進入了強化階段，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,，東奧小編每天為大家整理一個重要考點,，利用剩下的時間每日攻克一考點,，成功通過CPA審計考試,。
【名師視頻講解】函證應付賬款>>>>>
獲取適當?shù)墓滔嚓P清單,，如本期采購量清單,、所有現(xiàn)存供應商名單或應付賬款明細賬,。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應包括預期負債等附加項目。
選取樣本進行測試并執(zhí)行如下程序：
1.向債權人發(fā)送詢證函;
2.將詢證函余額與已記錄金額相比較,，如存在差異,，檢查支持性文件，評價已記錄金額是否適當;
3.對未回復的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如,，現(xiàn)金支出、電匯憑證和支票復印件),、相關的采購文件(如,，采購訂單、驗收單,、發(fā)票和合同)或其他適當文件;
4.如果認為回函不可靠,，評價對評估的重大錯報風險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響,。
[真題1/簡答/2016]ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2015年度財務報表,，確定財務報表整體的重要性為100萬元,，審計工作底稿中與負債審計相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
因甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少，A注冊會計師對其他應付款實施了函證,，對未回函的項目,，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關原始憑證，結果滿意,。
要求：指出A注冊會計師做法是否恰當,。如不恰當簡要說明理由。
[答案]不恰當,。甲公司其他應付款年末余額較2014年末大幅減少,，可能存在低估其他應付款的重大錯報風險。函證程序難以有效應對其他應付款的低估錯報,。[對于未回函的項目,，應當考慮必要時再次向被詢證者發(fā)函]。
[真題2/簡答/2015]ABC會計師事務所負責審計甲公司2014年度財務報表,，審計項目組確定財務報表整體的重要性為100萬元,，明顯微小錯報的臨界值為5萬元，審計工作底稿中與函證程序相關的部分內(nèi)容摘錄如下：
甲公司應付賬款年末余額為550萬元,，審計項目組認為應付賬款存在低估風險,，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異,。
要求：
指出審計項目組的做法是否恰當,。如不恰當，簡要說明理由,。
[答案]不恰當,。僅選取大金額主要供應商實施函證不能應對低估風險/還應選取小額或零余額賬戶。
[真題3/綜合/2014]A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表,，確定財務報表整體的重要性為240萬元,。工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序，摘錄如下：
甲公司年末應付賬款余額為1000萬元,。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證,，均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異,，管理層同意調(diào)整。因回函總額占應付賬款余額的70%,，錯報明顯微小且已更正,，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序。
要求：指出所列實質(zhì)性程序是否恰當，不恰當說明理由,。
[答案]不恰當,。選取特定項目進行測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)/剩余總體可能存在重大錯報。
跟上備考進程,，每天多做一道注冊會計師練習題鞏固知識點,，希望大家都能夠輕松過關!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉載請注明來自東奧會計在線)
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