注冊會計師每日攻克一考點：函證應(yīng)付賬款

來源：東奧會計在線責(zé)編：高源2017-08-25 09:54:19

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　　注冊會計師考試進(jìn)入了強(qiáng)化階段,，為了幫助大家更系統(tǒng)的掌握重點考點,，東奧小編每天為大家整理一個重要考點,，利用剩下的時間每日攻克一考點,，成功通過CPA審計考試。

　　【名師視頻講解】函證應(yīng)付賬款>>>>>

　　獲取適當(dāng)?shù)墓?yīng)商相關(guān)清單,，如本期采購量清單、所有現(xiàn)存供應(yīng)商名單或應(yīng)付賬款明細(xì)賬。詢問該清單是否完整并考慮該清單是否應(yīng)包括預(yù)期負(fù)債等附加項目,。

　　選取樣本進(jìn)行測試并執(zhí)行如下程序：

　　1.向債權(quán)人發(fā)送詢證函;

　　2.將詢證函余額與已記錄金額相比較，如存在差異,，檢查支持性文件,，評價已記錄金額是否適當(dāng);

　　3.對未回復(fù)的函證實施替代程序：如檢查至付款文件(如，現(xiàn)金支出,、電匯憑證和支票復(fù)印件),、相關(guān)的采購文件(如，采購訂單,、驗收單,、發(fā)票和合同)或其他適當(dāng)文件;

　　4.如果認(rèn)為回函不可靠,，評價對評估的重大錯報風(fēng)險以及其他審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響,。

　　[真題1/簡答/2016]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2015年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　因甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少,，A注冊會計師對其他應(yīng)付款實施了函證,，對未回函的項目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證,，結(jié)果滿意,。

　　要求：指出A注冊會計師做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡要說明理由,。

　　[答案]不恰當(dāng),。甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2014年末大幅減少，可能存在低估其他應(yīng)付款的重大錯報風(fēng)險,。函證程序難以有效應(yīng)對其他應(yīng)付款的低估錯報,。[對于未回函的項目，應(yīng)當(dāng)考慮必要時再次向被詢證者發(fā)函],。

　　[真題2/簡答/2015]ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲公司2014年度財務(wù)報表,，審計項目組確定財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元,，審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　甲公司應(yīng)付賬款年末余額為550萬元,，審計項目組認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為480萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證,，未發(fā)現(xiàn)差異,。

　　要求：

　　指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),，簡要說明理由,。

　　[答案]不恰當(dāng)。僅選取大金額主要供應(yīng)商實施函證不能應(yīng)對低估風(fēng)險/還應(yīng)選取小額或零余額賬戶,。

　　[真題3/綜合/2014]A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表,，確定財務(wù)報表整體的重要性為240萬元。工作底稿中記錄了實施的實質(zhì)性程序,，摘錄如下：

　　甲公司年末應(yīng)付賬款余額為1000萬元,。A注冊會計師選取前10大供貨商實施函證,，均收到回函,。回函顯示一筆5萬元的差異,，管理層同意調(diào)整,。因回函總額占應(yīng)付賬款余額的70%,，錯報明顯微小且已更正，A注冊會計師沒有對剩余總體實施其他審計程序,。

　　要求：指出所列實質(zhì)性程序是否恰當(dāng),，不恰當(dāng)說明理由。

　　[答案]不恰當(dāng),。選取特定項目進(jìn)行測試不能為剩余總體提供審計證據(jù)/剩余總體可能存在重大錯報,。

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點,，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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