2017高級會計實務(wù)精華答疑： 非衍生工具
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金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分(難點)
溯源：
《國務(wù)院關(guān)于開展優(yōu)先股試點的指導(dǎo)意見》(國發(fā)〔2013〕46號)
參考資料：
《金融負債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2014〕13號
《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》(財會【2014】23號)
(一)概述
1.金融負債,，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：
(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)：
例如借款,、應(yīng)付賬款等
(2)在潛在不利條件下,，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)：
例如公司簽出看漲期權(quán),，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算,。
(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同,，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。
例如：按工具的余額,，企業(yè)可以用以自身股票贖回的工具,。
(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外,。
例如公司發(fā)行以自身普通股為標的看漲期權(quán),，且期期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。
2.權(quán)益工具,。
權(quán)益工具,，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時滿足下列條件的,，發(fā)行方應(yīng)當將發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具：
(1)該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方,，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù);
例如：公司發(fā)行普通股。
(2)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的,，如該金融工具為非衍生工具,，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務(wù);
例如：甲公司與乙公司簽訂的合同約定，甲公司以100萬元等值的自身權(quán)益工具償還所欠乙公司債務(wù),。è負債
如為衍生工具,，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。
例如：公司發(fā)行的認股權(quán)證,。
問題：
老師 權(quán)益工具中為什么分衍生工具,、非衍生工具?那么什么是衍生工具、非衍生工具,，怎么區(qū)分?糊涂了
回答：
尊敬的學(xué)員,，您好：
非衍生工具,是金融工具中的基本工具(母類工具)，也就是一般金融市場中的基本金融工具，包括貨幣,、債券,、可轉(zhuǎn)換債券、股票等等,。
衍生工具是由基本工具派生(衍生)出來的另外一種金融交易方式,，即由另一種證券(股票，債券,，貨幣或者商品)構(gòu)成或衍生而來的交易,。 衍生工具包括遠期合同、期貨合同,、互換和期權(quán),，以及具有遠期合同、期貨合同,、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具,。期權(quán)是一最典型的衍生工具,。
衍生工具和非衍生工具一般情況下容易區(qū)分,。衍生工具的價值，依賴于其他金融變量或金融工具的價值而定;非衍生工具沒有這個特點則依靠自身的價值,，并不取決于其他金融工具的價值,。
比如，(1)股票是非衍生工具,，它的價值不依賴于別的金融工具,。而期權(quán)是衍生工具，它的價值依賴于其標的股票的價格變化,。(2)期權(quán)的價值不是確定的,，它的價值依賴于其標的股票。
之所以這樣區(qū)分是因為他們有他們各自的特點,，會計處理上會不一樣,。
祝您學(xué)習愉快!
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