距離2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試時(shí)間已經(jīng)不多了，您時(shí)間余額已經(jīng)不足,，接下來(lái)僅剩的這少量時(shí)間,，大家還不能松懈，按部就班做題,，總結(jié)知識(shí)點(diǎn),。東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)所得稅費(fèi)用

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】：所得稅費(fèi)用;合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響,。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益,。

　　所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,。

　　【提示】影響損益的暫時(shí)性差異，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅,，兩者對(duì)所得稅費(fèi)用的影響為一增一減，最終不影響所得稅費(fèi)用的總額,。因此,，在稅率不變的情況下，計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí),，可以采用簡(jiǎn)化做法,，即所得稅費(fèi)用=不考慮暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額×適用的所得稅稅率。

　　【例題·單選題】20×3年,，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額210萬(wàn)元,，包括：20×3年收到的國(guó)債利息收入10萬(wàn)元，因違反環(huán)保法規(guī)被環(huán)保部門處以罰款20萬(wàn)元,。甲公司20×3年年初遞延所得稅負(fù)債余額為20萬(wàn)元,，年末余額為25萬(wàn)元，上述遞延所得稅負(fù)債均產(chǎn)生于固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異,。甲公司適用的所得稅稅率為25% ,。不考慮其他因素，甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用是(　　)萬(wàn)元。

　　A.52.5

　　B.55

　　C.57.5

　　D.60

　　【答案】B

　　【解析】甲公司20×3年的所得稅費(fèi)用=(210-10+20)×25%=55(萬(wàn)元),。

　　【例題?單選題】2011年12月31日,，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬(wàn)元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬(wàn)元的遞延所得稅負(fù)債,。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬(wàn)元,。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　　　　　　　 150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的遞延所得稅對(duì)應(yīng)的是其他綜合收益,，而不是所得稅費(fèi)用。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，按照合并報(bào)表的編制原則,，應(yīng)將納入合并范圍的企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此,，對(duì)于所涉及的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的價(jià)值與其在所屬的企業(yè)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同,，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬個(gè)別納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同,，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度,，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。

　　【例】甲公司擁有乙公司60%有表決權(quán)股份,，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策,。20×8年10月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司,，不含增值稅銷售價(jià)格為6 000 000元,，成本為3 600 000元。至20×8年12月31日,，乙公司尚未將該批產(chǎn)品對(duì)外出售,。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%,。稅法規(guī)定,，企業(yè)取得的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定本例中從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度在未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異,。

　　甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷處理：

　　借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 3 600 000

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　進(jìn)行上述抵銷后，因上述內(nèi)部交易產(chǎn)生的存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值為3 600 000元,，在其所屬納稅主體(乙公司)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6 000 000元,，應(yīng)當(dāng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中 確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　[(6 000 000-3 600 000)×25%]

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

　　做題是備考最后階段非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，考生要充分利用好中級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題,。好的習(xí)題能幫助你事半功倍,。