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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　所得稅的列報

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　【知識點(diǎn)】：所得稅的列報;

　　第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量

　　所得稅的列報

　　企業(yè)對所得稅的核算結(jié)果,，除利潤表中列示的所得稅費(fèi)用以外,，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報。其中,，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示，同時還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息,。

　　一般情況下,，在個別財務(wù)報表中，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷后的凈額列示,。在合并財務(wù)報表中,，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷,，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算,。

　　【例題?綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額,。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元,，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計在未來期間保持不變;預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,，會計處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月,，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

　　資料二：2015年9月,，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元,，同時沖減了預(yù)計負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末,，保修期結(jié)束甲公司不再預(yù)提保修費(fèi),。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備180萬元,。

　　資料四：2015年12月31日,，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并,。假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元,，其中股本2 000萬元,，未分配利潤8 000萬元;除一項賬面價值與計稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外,，其他各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三，逐項分析甲公司每一交易或事項對遞延所得稅的影響金額(如無影響,，也明確指出無影響的原因),。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會計分錄(不涉及遞延所得稅的,，不需要編制會計分錄),。

　　(4)計算甲公司利潤表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用。

　　(5)根據(jù)資料四,，分別計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額,，并編制與購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1),、2015年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬元)

     2015年度的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬元),。

　　(2)、資料一,，對遞延所得稅無影響,。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈，本期不允許稅前扣除,，未來期間也不允許抵扣,，未形成暫時性差異，形成永久性的差異,，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),。

　　資料二,，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬元,。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi),，本期支付保修費(fèi)用300萬元,，沖減預(yù)計負(fù)債年初余額200萬元，因期末不存在暫時性差異,，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬元(200×25%),。

　　資料三，稅法規(guī)定,，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計損失不允許稅前扣除,，待實(shí)際發(fā)生損失時才可以抵扣，因此本期計提的壞賬準(zhǔn)備180萬元形成可抵扣暫時性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬元(180×25%),。

　　(3)、資料一：不涉及遞延所得稅的處理。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10 000×25%=2 500(萬元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2 500+5=2 505(萬元),。

　　(5),、①購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬元)。

　　　　 ②商譽(yù)=合并成本-購買日應(yīng)享有被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值(考慮遞延所得稅后)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100% =780(萬元),。

　　抵銷分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　10 900

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