備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路注定不是輕松的,，你只有足夠的堅(jiān)持,，足夠的努力，才會(huì)有回報(bào),。路雖遠(yuǎn),，行者將至，東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，希望能幫助大家有所幫助,。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　所得稅的列報(bào)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　【知識(shí)點(diǎn)】：所得稅的列報(bào);

　　第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　所得稅的列報(bào)

　　企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果，除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外,，在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào),。其中，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,，所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,，同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

　　一般情況下,，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,，當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，納入合并范圍的企業(yè)中,，一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷(xiāo),，除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算。

　　【例題?綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元,，與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額,。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元,。

　　資料二：2015年9月,，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元，同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元,。2015年年末,，保修期結(jié)束甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日,，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元,。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,，形成非同一控制下控股合并,。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元,，其中股本2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元,、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外,，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

　　(2)根據(jù)資料一至資料三,，逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響，也明確指出無(wú)影響的原因),。

　　(3)根據(jù)資料一至資料三,，逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的，不需要編制會(huì)計(jì)分錄),。

　　(4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用,。

　　(5)根據(jù)資料四，分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額，并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵銷(xiāo)分錄,。

　　【答案】

　　(1),、2015年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬(wàn)元)

     2015年度的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元)。

　　(2),、資料一,，對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

　　分析：非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng),，本期不允許稅前扣除,，未來(lái)期間也不允許抵扣，未形成暫時(shí)性差異,，形成永久性的差異,，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　資料二,，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元,。

　　分析：2015年年末保修期結(jié)束，不再預(yù)提保修費(fèi),，本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元,，沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元，因期末不存在暫時(shí)性差異,，需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%),。

　　資料三，稅法規(guī)定,，尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除,，待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣，因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異,，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

　　(3),、資料一：不涉及遞延所得稅的處理,。

　　資料二：

　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　資料三：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　(4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2 500+5=2 505(萬(wàn)元)。

　　(5),、①購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元),。

　　　　 ②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100% =780(萬(wàn)元)。

　　抵銷(xiāo)分錄：

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 160

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 780

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　10 900

　　希望大家能在備考過(guò)程中多多總結(jié),，多思考,，多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn),，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽(tīng)!站在巨人的肩膀,，幫助您順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。