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2017年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》沖刺考點(diǎn):所得稅的列報(bào)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:石美丹2017-08-25 09:17:19

  備考中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)之路注定不是輕松的,,你只有足夠的堅(jiān)持,,足夠的努力,才會(huì)有回報(bào),。路雖遠(yuǎn),,行者將至,東奧小編為大家精心準(zhǔn)備了中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),,希望能幫助大家有所幫助,。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  所得稅的列報(bào)

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于中級(jí)《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十六章所得稅第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

  【知識(shí)點(diǎn)】:所得稅的列報(bào);

  第三節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

  所得稅的列報(bào)

  企業(yè)對(duì)所得稅的核算結(jié)果,除利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用以外,,在資產(chǎn)負(fù)債表中形成的應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)遵循準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行列報(bào),。其中,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債一般應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示,,所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示,,同時(shí)還應(yīng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的信息。

  一般情況下,,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,,當(dāng)期所得稅資產(chǎn)與當(dāng)期所得稅負(fù)債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債可以以抵銷(xiāo)后的凈額列示。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,,納入合并范圍的企業(yè)中,,一方的當(dāng)期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當(dāng)期所得稅負(fù)債或遞延所得稅負(fù)債一般不能予以抵銷(xiāo),,除非所涉及的企業(yè)具有以?xún)纛~結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以?xún)纛~結(jié)算。

  【例題?綜合題】甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬(wàn)元,,與之對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債無(wú)期初余額,。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為9 520萬(wàn)元,適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變;預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異,。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,,會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下:

  資料一:2015年8月,甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元,。

  資料二:2015年9月,,甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬(wàn)元,同時(shí)沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬(wàn)元,。2015年年末,,保修期結(jié)束甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

  資料三:2015年12月31日,,甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元,。

  資料四:2015年12月31日,甲公司以定向增發(fā)公允價(jià)值為10 900萬(wàn)元的普通股股票為對(duì)價(jià)取得乙公司100%有表決權(quán)的股份,,形成非同一控制下控股合并,。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件,且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理,。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10 000萬(wàn)元,,其中股本2 000萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元;除一項(xiàng)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬(wàn)元,、公允價(jià)值為360萬(wàn)元的庫(kù)存商品外,,其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值,、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同,。

  假定不考慮其他因素。

  要求:

  (1)計(jì)算甲公司2015年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,。

  (2)根據(jù)資料一至資料三,,逐項(xiàng)分析甲公司每一交易或事項(xiàng)對(duì)遞延所得稅的影響金額(如無(wú)影響,也明確指出無(wú)影響的原因),。

  (3)根據(jù)資料一至資料三,,逐筆編制甲公司與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(不涉及遞延所得稅的,不需要編制會(huì)計(jì)分錄),。

  (4)計(jì)算甲公司利潤(rùn)表中應(yīng)列示的2015年度所得稅費(fèi)用,。

  (5)根據(jù)資料四,分別計(jì)算甲公司在編制購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅和商譽(yù)的金額,并編制與購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)的調(diào)整的抵銷(xiāo)分錄,。

  【答案】

  (1),、2015年度的應(yīng)納稅所得額=9 520+500-200+180=10 000(萬(wàn)元)

     2015年度的應(yīng)交所得稅=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元)。

  (2),、資料一,,對(duì)遞延所得稅無(wú)影響。

  分析:非公益性現(xiàn)金捐贈(zèng),,本期不允許稅前扣除,,未來(lái)期間也不允許抵扣,未形成暫時(shí)性差異,,形成永久性的差異,,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

  資料二,,轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元,。

  分析:2015年年末保修期結(jié)束,不再預(yù)提保修費(fèi),,本期支付保修費(fèi)用300萬(wàn)元,,沖減預(yù)計(jì)負(fù)債年初余額200萬(wàn)元,因期末不存在暫時(shí)性差異,,需要轉(zhuǎn)回原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)50萬(wàn)元(200×25%),。

  資料三,稅法規(guī)定,,尚未實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)損失不允許稅前扣除,,待實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才可以抵扣,因此本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備180萬(wàn)元形成可抵扣暫時(shí)性差異,,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)45萬(wàn)元(180×25%)。

  (3),、資料一:不涉及遞延所得稅的處理,。

  資料二:

  借:所得稅費(fèi)用                  50

  貸:遞延所得稅資產(chǎn)                50

  資料三:

  借:遞延所得稅資產(chǎn)                45

  貸:所得稅費(fèi)用                  45

  (4)當(dāng)期所得稅(應(yīng)交所得稅)=10 000×25%=2 500(萬(wàn)元);遞延所得稅費(fèi)用=50-45=5(萬(wàn)元);2015年度所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費(fèi)用=2 500+5=2 505(萬(wàn)元)。

  (5),、①購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=(360-200)×25%=40(萬(wàn)元),。

     ②商譽(yù)=合并成本-購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)享有被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(考慮遞延所得稅后)的份額=10 900-(10 000+160-40)×100% =780(萬(wàn)元)。

  抵銷(xiāo)分錄:

  借:存貨                     160

  貸:資本公積                   160

  借:資本公積                   40

  貸:遞延所得稅負(fù)債                40

  借:股本                    2 000

  資本公積                   120

  未分配利潤(rùn)                 8 000

  商譽(yù)                     780

  貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資               10 900

  希望大家能在備考過(guò)程中多多總結(jié),,多思考,,多積累。積累多了就是經(jīng)驗(yàn),,經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽(tīng)!站在巨人的肩膀,,幫助您順利通過(guò)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。


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