2017注會《審計》高頻考點：違反法律法規(guī)行為
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【內容導航】
(一)與治理層溝通
(二)在審計報告中反映
(三)向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告違反法律法規(guī)行為
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《審計》科目第十三章對舞弊和法律法規(guī)的考慮的內容
【高頻考點】對識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的報告
(一)與治理層溝通
1.溝通的總體要求
2.溝通的方式
3.對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求
4.懷疑涉及管理層或治理層時的溝通要求
1.溝通的總體要求
除非治理層全部成員參與管理被審計單位,，因而知悉注冊會計師已溝通的,、涉及識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項，注冊會計師應當與治理層溝通審計過程中注意到的有關違反法律法規(guī)的事項,，但不必溝通明顯不重要的事項,。
2.溝通的方式
(1)通常采用書面形式，注冊會計師將溝通文件副本作為審計工作底稿,。
(2)如果采用口頭溝通方式,，應形成溝通記錄并作為審計工作底稿保存。
3.對故意和重大的違反法規(guī)行為的溝通要求
如果根據(jù)判斷認為需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的,，注冊會汁師應當就此盡快向治理層通報,。
4.懷疑涉及管理層或治理層時的溝通要求
(1)如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊會計師應當向被審計單位審計委員會或監(jiān)事會等更高層級的機構通報,。
(2)如果不存在更高層級的機構,，或者注冊會計師認為被審計單位可能不會對通報做出反應，或者注冊會計師不能確定向誰報告,，注冊會計師應當考慮是否需要征詢法律意見,。
(二)在審計報告中反映
1.考慮違反法規(guī)行為的影響
2.考慮審計范圍受到限制的影響
1.考慮違反法規(guī)行為的影響
(1)如果認為違反法律法規(guī)行為對財務報表具有重大影響，注冊會計師應當要求被審計單位在財務報表中予以恰當反映,。
(2)如果被審計單位在財務報表中對該違反法規(guī)行為做出恰當反映,，注冊會計師應當出具無保留意見的審計報告。
(3)如果認為違反法規(guī)行為對財務報表有重大影響,，且未能在財務報表中得到恰當反映,，注冊會計師應當出具保留意見或否定意見的審計報告。
2.考慮審計范圍受到限制的影響
(1)來自被審計單位的限制
(2)其他條件的限制
(1)來自被審計單位的限制
如果因管理層或治理層阻撓而無法獲取充分,、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),，以評價是否存在或可能存在對財務報表產生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當根據(jù)審計范圍受到限制的程度,，發(fā)表保留意見或無法表示意見,。
(2)其他條件的限制
如果由于審計范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無法確定被審計單位是否存在違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當評價這一情況對審計意見的影響,。
(三)向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告違反法律法規(guī)行為
1.考慮是否向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告
2.針對嚴重違反法律法規(guī)的行為的報告
3.考慮征詢相關的法律意見
1.考慮是否向監(jiān)管機構和執(zhí)法機構報告
如果識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為,，注冊會計師應當考慮是否有責任向被審計單位以外的監(jiān)管機構和執(zhí)法機構等相關機構或人員報告。
2.針對嚴重違反法律法規(guī)的行為的報告
(1)報告嚴重違反法律法規(guī)的行為
注冊會計師應當了解相關法律法規(guī)是否要求報告嚴重違反法律法規(guī)的行為,。例如,，商業(yè)銀行監(jiān)管法規(guī)可能要求注冊會計師報告商業(yè)銀行參與“洗錢”行為。
(2)考慮報告方式,、時間和對象
針對嚴重違反法律法規(guī)的行為,，注冊會計師應考慮采取何種方式,、何時以及向誰進行報告。
3.考慮征詢相關的法律意見
如果無法確定是否有相關法律法規(guī)要求向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的被審計單位的違反法規(guī)行為,，或者無法確定某項違反法規(guī)行為是否應該向監(jiān)管機構報告,，注冊會計師通常需要征詢相關的法律意見，然后再確定如何處理,。
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