注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間是越來(lái)越少了，想要在短時(shí)間內(nèi)把教材內(nèi)容學(xué)習(xí)一遍，就要多關(guān)注一下各科的知識(shí)點(diǎn)干貨,，東奧小編為大家整理注會(huì)審計(jì)高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：溝通的事項(xiàng)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(重點(diǎn),，2/6)

　　(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題（3/6)

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性(5/6，略),。

　　(六)補(bǔ)充事項(xiàng)(6/6，略),。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第十四章審計(jì)溝通的內(nèi)容　

　　【高頻考點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)在治理層監(jiān)督下管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表形成和發(fā)表意見(jiàn);

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　(二)計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排(重點(diǎn),，2/6)

　　1.溝通的作用

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排的總體情況，包括識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn),。

　　就計(jì)劃的審計(jì)范圍和時(shí)間安排進(jìn)行溝通可以：

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和重要性的概念,，以及識(shí)別可能需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師追加審計(jì)程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更好地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,。

　　2.溝通的事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬如何應(yīng)對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)以及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平較高的領(lǐng)域;

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計(jì)中對(duì)重要性概念的運(yùn)用;

　　(4)實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序或評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果需要的專門(mén)技術(shù)或知識(shí)的性質(zhì)和程度,，包括利用專家的工作;

　　(5)當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)哪些事項(xiàng)可能需要重點(diǎn)關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)所作的初步判斷。

　　(三)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題

　　1.對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法(教材修訂)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)通常允許被審計(jì)單位作出會(huì)計(jì)估計(jì)和有關(guān)會(huì)計(jì)政策和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的判斷,。

　　例如，當(dāng)存在重大計(jì)量不確定性的情況下作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),，對(duì)運(yùn)用關(guān)鍵假設(shè)作出的判斷。

　　此外,，法律法規(guī)或財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)可能要求披露重要會(huì)計(jì)政策概要、提及“重要的會(huì)計(jì)估計(jì)”或“重要的會(huì)計(jì)政策和實(shí)務(wù)”,，以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者指明管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的最困難,、最主觀或最復(fù)雜的判斷,，并提供相關(guān)的進(jìn)一步信息。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表主觀方面的看法可能與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)尤其相關(guān),。例如，和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)與導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的估計(jì)不確定性是否得到充分披露進(jìn)行了評(píng)價(jià),，治理層可能對(duì)這一評(píng)價(jià)感興趣。

　　2.審計(jì)工作中遇到的重大困難(重點(diǎn))

　　(1)管理層在提供審計(jì)所需信息時(shí)出現(xiàn)嚴(yán)重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計(jì)工作的時(shí)間;

　　(3)為獲取充分,、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)需要付出的努力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)預(yù)期;

　　(4)無(wú)法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)估,，或不愿意延長(zhǎng)評(píng)估期間;

　　(7)在某些情況下,，這些困難可能構(gòu)成對(duì)審計(jì)范圍的限制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn),。

　　3.已與管理層討論或需要書(shū)面溝通的審計(jì)中出現(xiàn)的重大事項(xiàng)，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求提供的書(shū)面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位(否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項(xiàng))

　　(1)影響被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)環(huán)境,，以及可能影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對(duì)管理層就會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)問(wèn)題向其他專業(yè)人士進(jìn)行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)，就會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),、審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用,、審計(jì)或其他服務(wù)費(fèi)用與注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的討論或書(shū)面溝通,。

　　4.影響審計(jì)報(bào)告形式和內(nèi)容的情形(教材新增)

　　按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)或可能認(rèn)為有必要在審計(jì)報(bào)告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定,，注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)期在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn);

　　(2)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)—持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的規(guī)定，報(bào)告與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性;

　　(3)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定,，溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng);

　　(4)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)—在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段》或其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要(或應(yīng)當(dāng))增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段,。

　　5.審計(jì)中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程重大的其他事項(xiàng)

　　(1)審計(jì)中出現(xiàn)的,、與治理層履行對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項(xiàng)，可能包括已更正的,、含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息存在的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)或重大不一致;

　　(2)溝通審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題可能包括要求治理層提供進(jìn)一步信息以完善獲取的審計(jì)證據(jù)。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義

　　內(nèi)部控制缺陷是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(1)某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì),、執(zhí)行或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào);

　　(2)缺少用以及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的必要控制。

　　2.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷,，認(rèn)為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個(gè)缺陷或多個(gè)缺陷的組合。

　　3.向治理層和管理層通報(bào)內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式及時(shí)向治理層通報(bào)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)及時(shí)向相應(yīng)層級(jí)的管理層通報(bào)下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報(bào)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報(bào);

　?、谠趯徲?jì)過(guò)程中識(shí)別出的,、其他方尚未向管理層通報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷。

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書(shū)面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容

　　(1)對(duì)缺陷的描述以及對(duì)其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　5.在向治理層和管理層提供信息時(shí),，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別說(shuō)明的事項(xiàng)

　　(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);

　　(2)審計(jì)工作包括考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，其目的是設(shè)計(jì)適合具體情況的審計(jì)程序,，并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)(如果結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)”的措辭);

　　(3)報(bào)告的事項(xiàng)僅限于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的,、認(rèn)為足夠重要從而值得向治理層報(bào)告的缺陷,。

　　(五)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性(5/6,，略)。

　　(六)補(bǔ)充事項(xiàng)(6/6,，略)。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入到了注會(huì)備考強(qiáng)化階段,，查看注會(huì)學(xué)習(xí)計(jì)劃,，希望大家能夠高效備考,，輕松過(guò)關(guān)!

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