注冊會計師備考時間是越來越少了,，想要在短時間內把教材內容學習一遍，就要多關注一下各科的知識點干貨,，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點,，一起來學2017注會《審計》高頻考點：溝通的事項

　　【內容導航】

　　(一)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(1/6)

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(重點,，2/6)

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6)

　　(四)值得關注的內部控制缺陷(4/6)

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6，略)。

　　(六)補充事項(6/6,，略)。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通的內容　

　　【高頻考點】溝通的事項

　　(一)注冊會計師與財務報表審計相關的責任(1/6)

　　1.注冊會計師負責對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務報表審計并不減輕管理層或治理層的責任,。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(重點,，2/6)

　　1.溝通的作用

　　注冊會計師應當與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況，包括識別的特別風險,。

　　就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以：

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結果,，與注冊會計師討論風險問題和重要性的概念，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境,。

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師擬如何應對由于舞弊或錯誤導致的特別風險以及重大錯報風險評估水平較高的領域;

　　(2)注冊會計師對與審計相關的內部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用;

　　(4)實施計劃的審計程序或評價審計結果需要的專門技術或知識的性質和程度,，包括利用專家的工作;

　　(5)當《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用時，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關注因而可能構成關鍵審計事項所作的初步判斷,。

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　1.對會計實務重大方面的質量的看法(教材修訂)

　　財務報告編制基礎通常允許被審計單位作出會計估計和有關會計政策和財務報表披露的判斷,。

　　例如,，當存在重大計量不確定性的情況下作出會計估計時，對運用關鍵假設作出的判斷,。

　　此外,，法律法規(guī)或財務報告編制基礎可能要求披露重要會計政策概要、提及“重要的會計估計”或“重要的會計政策和實務”,，以向財務報表使用者指明管理層在編制財務報表時作出的最困難,、最主觀或最復雜的判斷，并提供相關的進一步信息,。

　　注冊會計師對于財務報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責尤其相關,。例如，和注冊會計師對與導致特別風險的會計估計相關的估計不確定性是否得到充分披露進行了評價,，治理層可能對這一評價感興趣,。

　　2.審計工作中遇到的重大困難(重點)

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預期;

　　(4)無法獲取預期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經營能力進行評估,，或不愿意延長評估期間;

　　(7)在某些情況下,，這些困難可能構成對審計范圍的限制，導致注冊會計師發(fā)表非無保留意見,。

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項,，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(否則應當與治理層溝通以下事項)

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務環(huán)境,，以及可能影響重大錯報風險的經營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或審計問題向其他專業(yè)人士進行咨詢的關注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時,，就會計實務、審計準則應用,、審計或其他服務費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通,。

　　4.影響審計報告形式和內容的情形(教材新增)

　　按照審計準則的規(guī)定，注冊會計師應當或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應當就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定,，注冊會計師預期在審計報告中發(fā)表非無保留意見;

　　(2)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經營》的規(guī)定,，報告與持續(xù)經營相關的重大不確定性;

　　(3)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關鍵審計事項》的規(guī)定，溝通關鍵審計事項;

　　(4)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調事項段或其他事項段》或其他審計準則規(guī)定,，注冊會計師認為必要(或應當)增加強調事項段或其他事項段,。

　　5.審計中出現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現(xiàn)的,、與治理層履行對財務報告過程的監(jiān)督職責直接相關的其他重大事項,，可能包括已更正的、含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù),。

　　(四)值得關注的內部控制缺陷(4/6)

　　1.內部控制缺陷的定義

　　內部控制缺陷是指在下列任一情況下內部控制存在的缺陷：

　　(1)某項控制的設計、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報;

　　(2)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表錯報的必要控制,。

　　2.值得關注的內部控制缺陷

　　值得關注的內部控制缺陷是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷,，認為足夠重要從而值得治理層關注的內部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合,。

　　3.向治理層和管理層通報內部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應當以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關注的內部控制缺陷。

　　(2)注冊會計師還應當及時向相應層級的管理層通報下列內部控制缺陷;

　?、僖严蚧驍M向治理層通報的值得關注的內部控制缺陷,，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　　②在審計過程中識別出的,、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關注的內部控制其他缺陷,。

　　4.值得關注的內部控制缺陷的書面溝通文件應當包括以下內容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息。

　　5.在向治理層和管理層提供信息時,，注冊會計師應當特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務報表編制相關的內部控制,，其目的是設計適合具體情況的審計程序，并非對內部控制的有效性發(fā)表意見(如果結合財務報表審計對內部控制的有效性發(fā)表意見,，應當刪除“并非對內部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的,、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6,，略),。

　　(六)補充事項(6/6，略),。

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