注冊會計師備考時間是越來越少了,，想要在短時間內(nèi)把教材內(nèi)容學(xué)習(xí)一遍,，就要多關(guān)注一下各科的知識點干貨,，東奧小編為大家整理注會審計高頻考點,，一起來學(xué)2017注會《審計》高頻考點：溝通的事項

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(重點,，2/6)

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題（3/6)

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6,，略),。

　　(六)補充事項(6/6,，略),。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《審計》科目第十四章審計溝通的內(nèi)容　

　　【高頻考點】溝通的事項

　　(一)注冊會計師與財務(wù)報表審計相關(guān)的責(zé)任(1/6)

　　1.注冊會計師負責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見;

　　2.財務(wù)報表審計并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。

　　(二)計劃的審計范圍和時間安排(重點,，2/6)

　　1.溝通的作用

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排的總體情況,，包括識別的特別風(fēng)險。

　　就計劃的審計范圍和時間安排進行溝通可以：

　　(1)幫助治理層更好地了解注冊會計師工作的結(jié)果,，與注冊會計師討論風(fēng)險問題和重要性的概念,，以及識別可能需要注冊會計師追加審計程序的領(lǐng)域;

　　(2)幫助注冊會計師更好地了解被審計單位及其環(huán)境。

　　2.溝通的事項

　　(1)注冊會計師擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險以及重大錯報風(fēng)險評估水平較高的領(lǐng)域;

　　(2)注冊會計師對與審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案;

　　(3)在審計中對重要性概念的運用;

　　(4)實施計劃的審計程序或評價審計結(jié)果需要的專門技術(shù)或知識的性質(zhì)和程度,，包括利用專家的工作;

　　(5)當(dāng)《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》適用時,，注冊會計師對哪些事項可能需要重點關(guān)注因而可能構(gòu)成關(guān)鍵審計事項所作的初步判斷。

　　(三)審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題

　　1.對會計實務(wù)重大方面的質(zhì)量的看法(教材修訂)

　　財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常允許被審計單位作出會計估計和有關(guān)會計政策和財務(wù)報表披露的判斷,。

　　例如,，當(dāng)存在重大計量不確定性的情況下作出會計估計時，對運用關(guān)鍵假設(shè)作出的判斷,。

　　此外,，法律法規(guī)或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能要求披露重要會計政策概要、提及“重要的會計估計”或“重要的會計政策和實務(wù)”,，以向財務(wù)報表使用者指明管理層在編制財務(wù)報表時作出的最困難,、最主觀或最復(fù)雜的判斷，并提供相關(guān)的進一步信息,。

　　注冊會計師對于財務(wù)報表主觀方面的看法可能與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)尤其相關(guān),。例如，和注冊會計師對與導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計相關(guān)的估計不確定性是否得到充分披露進行了評價,，治理層可能對這一評價感興趣,。

　　2.審計工作中遇到的重大困難(重點)

　　(1)管理層在提供審計所需信息時出現(xiàn)嚴重拖延;

　　(2)不合理地要求縮短完成審計工作的時間;

　　(3)為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)需要付出的努力遠遠超過預(yù)期;

　　(4)無法獲取預(yù)期的信息;

　　(5)管理層對注冊會計師施加的限制;

　　(6)管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估,，或不愿意延長評估期間;

　　(7)在某些情況下,，這些困難可能構(gòu)成對審計范圍的限制，導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表非無保留意見,。

　　3.已與管理層討論或需要書面溝通的審計中出現(xiàn)的重大事項,，以及注冊會計師要求提供的書面聲明，除非治理層全部成員參與管理被審計單位(否則應(yīng)當(dāng)與治理層溝通以下事項)

　　(1)影響被審計單位的業(yè)務(wù)環(huán)境，以及可能影響重大錯報風(fēng)險的經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略;

　　(2)對管理層就會計或?qū)徲媶栴}向其他專業(yè)人士進行咨詢的關(guān)注;

　　(3)管理層在首次委托或連續(xù)委托注冊會計師時,，就會計實務(wù),、審計準則應(yīng)用、審計或其他服務(wù)費用與注冊會計師進行的討論或書面溝通,。

　　4.影響審計報告形式和內(nèi)容的情形(教材新增)

　　按照審計準則的規(guī)定,，注冊會計師應(yīng)當(dāng)或可能認為有必要在審計報告中包含更多信息并應(yīng)當(dāng)就此與治理層溝通的情形包括：

　　(1)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1502號—在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定，注冊會計師預(yù)期在審計報告中發(fā)表非無保留意見;

　　(2)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1324號—持續(xù)經(jīng)營》的規(guī)定,，報告與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性;

　　(3)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1504號—在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項》的規(guī)定,，溝通關(guān)鍵審計事項;

　　(4)根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1503號—在審計報告中增加強調(diào)事項段或其他事項段》或其他審計準則規(guī)定，注冊會計師認為必要(或應(yīng)當(dāng))增加強調(diào)事項段或其他事項段,。

　　5.審計中出現(xiàn)的,、根據(jù)職業(yè)判斷認為對監(jiān)督財務(wù)報告過程重大的其他事項

　　(1)審計中出現(xiàn)的、與治理層履行對財務(wù)報告過程的監(jiān)督職責(zé)直接相關(guān)的其他重大事項,，可能包括已更正的,、含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息存在的對事實的重大錯報或重大不一致;

　　(2)溝通審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題可能包括要求治理層提供進一步信息以完善獲取的審計證據(jù)。

　　(四)值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷(4/6)

　　1.內(nèi)部控制缺陷的定義

　　內(nèi)部控制缺陷是指在下列任一情況下內(nèi)部控制存在的缺陷：

　　(1)某項控制的設(shè)計,、執(zhí)行或運行不能及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報;

　　(2)缺少用以及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財務(wù)報表錯報的必要控制,。

　　2.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

　　值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷是指注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，認為足夠重要從而值得治理層關(guān)注的內(nèi)部控制的一個缺陷或多個缺陷的組合,。

　　3.向治理層和管理層通報內(nèi)部控制缺陷

　　(1)注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式及時向治理層通報審計過程中識別出的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,。

　　(2)注冊會計師還應(yīng)當(dāng)及時向相應(yīng)層級的管理層通報下列內(nèi)部控制缺陷;

　　①已向或擬向治理層通報的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷,，除非在具體情況下不適合直接向管理層通報;

　?、谠趯徲嬤^程中識別出的、其他方尚未向管理層通報而注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為足夠重要從而值得管理層關(guān)注的內(nèi)部控制其他缺陷,。

　　4.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷的書面溝通文件應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容

　　(1)對缺陷的描述以及對其潛在影響的解釋;

　　(2)使治理層和管理層能夠了解溝通背景的充分信息,。

　　5.在向治理層和管理層提供信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別說明的事項

　　(1)注冊會計師執(zhí)行審計工作的目的是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見;

　　(2)審計工作包括考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制,，其目的是設(shè)計適合具體情況的審計程序,，并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(如果結(jié)合財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)刪除“并非對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見”的措辭);

　　(3)報告的事項僅限于注冊會計師在審計過程中識別出的,、認為足夠重要從而值得向治理層報告的缺陷。

　　(五)注冊會計師的獨立性(5/6,，略),。

　　(六)補充事項(6/6，略),。

　　我們現(xiàn)在已經(jīng)進入到了注會備考強化階段,，查看注會學(xué)習(xí)計劃，希望大家能夠高效備考，輕松過關(guān)!

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