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　　【內(nèi)容導航】：

利潤中心

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務(wù)》科目第四章企業(yè)業(yè)績評價 第1節(jié)業(yè)績評價概述的內(nèi)容

【知識點】：利潤中心

　　利潤中心是指對利潤負責的責任單位,。利潤中心經(jīng)理人能同時控制生產(chǎn)和銷售,，既要對成本負責又要對收入負責，因此,，他將被賦予較大的經(jīng)營自主權(quán),。多數(shù)情況下，子公司、分部等戰(zhàn)略經(jīng)營單位都可被認定為利潤中心,。利潤中心沒有責任或沒有權(quán)力決定該中心資產(chǎn)投資的水平,，因而可以根據(jù)其利潤的多少來評價其業(yè)績。

　　根據(jù)收入,、利潤的形成方式不同,，利潤中心往往又可進一步區(qū)分為自然利潤中心和人為利潤中心。在共同成本難以合理分攤或無須共同分攤的情況下,，自然利潤中心不僅計算可控成本,，也應(yīng)計算不可控成本。

　　在計量一個利潤中心的利潤時,，主要解決兩個問題：第一,，選擇一個利潤指標，包括如何分配成本到該中心;第二,，為在利潤中心轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品(服務(wù))確定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,。

　　(1)利潤中心的業(yè)績評價指標(☆☆)

　　在評價利潤中心的業(yè)績指標時，至少可以有四種選擇：

　?、龠呺H貢獻=銷售凈收入-變動成本

　?、诳煽剡呺H貢獻(負責人或經(jīng)理)=邊際貢獻-可控固定成本

　　③部門稅前營業(yè)利潤=可控邊際貢獻-不可控固定成本

　?、懿块T稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分攤的管理費用【教材例4-3】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A,、B兩個利潤中心各項利潤指標的計算過程。

　　單位：元

　　要求：

　　如果對A,、B兩個利潤中心業(yè)績進行評價,，請簡要分析并指出上述四個指標中選擇哪個指標更為適合。

　　【分析提示】

　　(1)以產(chǎn)品邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面,，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本,，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇權(quán)。若以邊際貢獻作為評價依據(jù),，可能導致部門經(jīng)理為了提高自己的業(yè)績?nèi)藶檎{(diào)整變動成本和固定成本劃分標準。

　　(2)以利潤中心可控邊際貢獻作為評價依據(jù)可能是最好的,，它反映了利潤中心經(jīng)理在權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,。收入、變動成本以及部分固定成本在利潤中心經(jīng)理權(quán)限控制范圍內(nèi),，因而也可以對可控利潤承擔責任,。這一衡量標準的問題是可控固定成本和不可控成本的區(qū)分較困難。

　　(3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標,，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤的貢獻,。因為有一部分固定成本不在其可控范圍內(nèi)而不適合對利潤中心經(jīng)理的業(yè)績評價。如果要決定該部門的取舍，利潤中心分部利潤指標更有意義,。

　　(4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù),，通常是不合適，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本,。企業(yè)把所有總部管理費用分配給下屬部門可能是基于這樣一個考慮,，那就是提醒下屬部門經(jīng)理們注意：各部門提供的邊際貢獻或分部利潤必須抵補總部管理費用，否則企業(yè)作為一個整體就不會盈利,。

　　【案例4-2】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，其組織架構(gòu)為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司,、100余個項目部,。近年來，甲公司積極推進全面預(yù)算管理,，不斷強化績效考核,，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

　　甲公司將6家分公司定位為“利潤中心”,，并將總部管理費用全部分攤給6家分公司,。甲公司以分公司承擔總部管理費用后的稅前利潤，作為業(yè)績考核指標對分公司進行年度考核評價,。

　　要求：根據(jù)上述資料,，指出甲公司對分公司設(shè)置的業(yè)績考核指標是否恰當，并說明理由,。

　　【參考答案及分析】

　　不恰當,。

　　理由：分公司承擔的總部管理費用為不可控成本?；颍汗究偛康墓芾碣M用是利潤中經(jīng)理無法控制的成本,。(2)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格(☆☆)

　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：市場價格、以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格,、變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格,、全部成本轉(zhuǎn)移價格。

　　一是市場價格

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場,。

　　②確定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益,，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=市場價格-對外銷售費用,。

　　③最能體現(xiàn)客觀性,、公平性,，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心,、投資中心之間。

　　二是以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格

　?、龠m用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場,。

　　②確定方法：要有一個某種形式的外部市場,，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序確定,。協(xié)商價格的上限是市價，下限是變動成本,。

　?、蹆?yōu)缺點：

　　優(yōu)點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可;

　　缺點：浪費時間和精力,，可能會導致部門之間的矛盾,，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

　　三是變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格

　?、俅_定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價,，與此同時，還應(yīng)向購買方收取固定費,，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償,。即，單位變動成本+固定費(供應(yīng)部門期間固定成本預(yù)算額+必要報酬)

　?、诋斾N售部門有剩余生產(chǎn)能力,，且轉(zhuǎn)移定價的目標是滿足產(chǎn)品內(nèi)部需求時，通常使用變動成本法,。

　　四是全部成本轉(zhuǎn)移價格

　?、俅_定方法：全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。

　?、趦?yōu)點：簡單且易從會計記錄中直接取數(shù),。

　　③缺點：可能是最差的選擇,，既不是業(yè)績評價的良好尺度,，也不能引導部門經(jīng)理作出有利于公司的明智決策。

　　一般只有在無法采用其他形式轉(zhuǎn)移定價時,，才考慮使用全部成本轉(zhuǎn)移價格,。

　　除上述四種單一定價方式外，企業(yè)還可能會采用兩種或更多的定價方法確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,。在責任會計體系中，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的選擇并不是隨意的,，它需要考慮企業(yè)內(nèi)部的資源利用效率,，同時也要考慮外部市場環(huán)境等各種因素,，具體如下：

　　在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定上，一般遵循以下策略：(1)對于成本中心之間因產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供,，以事先商定的標準成本或預(yù)計分配率作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,。這一策略的優(yōu)點是簡單、有效,，能避免成本中心之間的成本轉(zhuǎn)嫁,。(2)對于利潤中心或投資中心之間的產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)提供，則應(yīng)以公允的市場價格為基礎(chǔ),，沒有市場價格的(如中間品),，則采用協(xié)商定價或成本加成等內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格策略。

　　【提示】在進行利潤中心業(yè)績評價時,，必須制定公平,、合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型,、含義,、適用條件要重點掌握。

　　【案例4-3】甲集團公司(以下簡稱“集團公司”)下設(shè)A,、B,、C三個事業(yè)部及一家銷售公司。A事業(yè)部生產(chǎn)W產(chǎn)品,，該產(chǎn)品直接對外銷售且成本全部可控;B事業(yè)部生產(chǎn)X產(chǎn)品,，該產(chǎn)品直接對外銷售;C事業(yè)部生產(chǎn)Y產(chǎn)品,，該產(chǎn)品既可以直接對外銷售，也可以通過銷售公司銷售,。集團公司規(guī)定：各類產(chǎn)品直接對外銷售部分,，由各事業(yè)部自主制定銷售價格;各事業(yè)部通過銷售公司銷售的產(chǎn)品，其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格由集團公司確定,。

　　C事業(yè)部經(jīng)理：近年來,，國內(nèi)其他公司研發(fā)了Y產(chǎn)品的同類產(chǎn)品，打破了本事業(yè)部對Y產(chǎn)品獨家經(jīng)營的局面,。本事業(yè)部將進一步加強成本管理工作,，將Y產(chǎn)品全年固定成本控制目標設(shè)定為2 000萬元、單位變動成本控制目標設(shè)定為1.1萬元,。

　　銷售公司經(jīng)理：本年度Y產(chǎn)品的市場銷售價格很可能由原來的2.1萬元/件降低到1.8萬元/件,，且有持續(xù)下降的趨勢。建議集團公司按照以市場價格為基礎(chǔ)進行協(xié)商的方法確定Y產(chǎn)品的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,。

　　要求：根據(jù)上述資料,確定C事業(yè)部Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的上限和下限,。

　　【參考答案及分析】

　　Y產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的上限是其市場價格1.8萬元/件，下限是其變動成本1.1萬元/件,。

　　當你停下來休息的時候,，不要忘記別人還在奔跑。多做高會案例分析題,，預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān),！學習從現(xiàn)在開始，無論承受多大的困難和挫折,，都要每天進步一點點,。

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