2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》答疑精華：自建固定資產(chǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-15 13:31:41

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　　2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)考證打印時(shí)間為9月18日—9月30日、10月9日—10月11日,。大家都學(xué)習(xí)的怎么樣了呢?考生在備考時(shí)會(huì)遇到一些問(wèn)題,在答疑板中可以隨時(shí)向老師提問(wèn),，東奧的老師也會(huì)及時(shí)答復(fù)你的問(wèn)題，新一輪備考戰(zhàn)役打響,，為了幫助各位考生更順利的進(jìn)行CPA學(xué)習(xí),，東奧小編特從答疑板中精選出一些常見(jiàn)問(wèn)題及回答，希望能給大家增添助力。

　　【問(wèn)題】自建的固定資產(chǎn),，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【回答】《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本,，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),。

　　這樣導(dǎo)致稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是有差異的,，可能導(dǎo)致稅會(huì)差異?！咀孕薪ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn),，發(fā)生支出包括材料(設(shè)備)的購(gòu)置與安裝、建筑施工支出,、人工費(fèi)用支出,、借款費(fèi)用資本化等。由于包含的內(nèi)容較多,，因此在會(huì)計(jì)和稅務(wù)方面是最容易產(chǎn)生差異的,。會(huì)計(jì)上限制較少——只強(qiáng)調(diào)必要支出;而稅務(wù)上限制較多，所有的支出強(qiáng)調(diào)必須滿足稅法的規(guī)定才能作為計(jì)稅基礎(chǔ),?！?/p>

　　這里因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有將預(yù)定可使用狀態(tài)等同于工程的竣工結(jié)算,，有可能存在已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但并未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn),。對(duì)此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定是：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,，并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　舉例：甲企業(yè)自行建造一固定資產(chǎn),，2015年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出為1000萬(wàn)元,，也就是以1000萬(wàn)元暫估入賬，殘值估計(jì)為0,，預(yù)計(jì)可使用年限為10年,，暫估入賬到完工結(jié)算時(shí)間1年，即到竣工結(jié)算時(shí)已計(jì)提折舊100萬(wàn)元,，2016年12月30日辦理竣工決算手續(xù)后,，調(diào)整固定資產(chǎn)成本為1200萬(wàn)元。

　　甲企業(yè)在2015年計(jì)提的折舊是100萬(wàn)元,，到2017年應(yīng)該計(jì)提的折舊=(1200-100)÷(10-1)=122.22(萬(wàn)元),。

　　但是稅法上在2016年不計(jì)提折舊，在2017年應(yīng)計(jì)提折舊=1200÷10=120(萬(wàn)元)，所以會(huì)出現(xiàn)稅會(huì)差異,。

　　我們?cè)谂W(xué)習(xí)新知識(shí)的同時(shí)也不要忘了及時(shí)復(fù)習(xí)鞏固,，查看注會(huì)考試稅法知識(shí)點(diǎn)

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