2017《涉稅服務實務》基礎考點：應納稅所得額的審核

來源：東奧會計在線責編：李奎2017-08-14 11:56:10

　　稅務師知識點是考試的基石,，不能熟練掌握知識點,，就如同上了戰(zhàn)場卻沒有“軍糧”。小編特此為各位整理了《涉稅服務實務》知識點：應納稅所得額的審核,。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于第十章30講企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報

　　【知識點】

　　應納稅所得額的審核

　　直接法：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

　　間接法：

　　應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　(一)收入總額的審核

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額,。公允價值是指按照市場價格確定的價值,。

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品,、產(chǎn)品,、原材料、包裝物,、低值易耗品以及其他存貨取得的收入,。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　【提示】根據(jù)國稅函[2008]875號文規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則,。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的,，應確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方,。

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有實施有效控制,。

　　【例題·簡答題】2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂設備出售協(xié)議,，根據(jù)協(xié)議規(guī)定甲公司將自產(chǎn)設備出售給乙公司,，不含稅售價1000萬元，成本900萬元,。同時，雙方簽訂補充協(xié)議,，根據(jù)協(xié)議約定,，甲公司將于2017年4月30日將該設備回購，不含稅回購價格為1200萬元,。分析甲公司是否應在2016年度匯算清繳時確認收入,，并簡述理由。

　　【答案】

　　甲公司不應確認收入,，根據(jù)規(guī)定,，甲公司將設備出售給乙公司不滿足《企業(yè)所得稅法》中關于銷售貨物收入的確認條件，即“企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有實施有效控制”,。同時企業(yè)所得稅收入確認應秉承實質重于形式原則，本例中甲公司實質上是以設備抵押或質押向乙公司借款,，然后到期后還本還息,。所以并不滿足企業(yè)銷售收入的確認條件，不能確認收入,。

　　【延伸】

　　設備出售：

　　甲公司的會計分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　 170

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900(如果貨物未發(fā)出則無需編制)

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　計提利息：

　　借：財務費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(40×5)

　　貸：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　回購設備：

　　借：其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 204

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量,。

　　(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【注意】會計準則中除以上四條外還有“相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”作為企業(yè)確認收入的條件,。

　　【提示】下列商品銷售方式,，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)的時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入,。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的,，在發(fā)出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的,，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入,。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入,。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的,，在收到代銷清單時確認收入。

　　2.勞務收入：提供增值稅勞務或服務,。

　　(1)稅法規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末,，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。企業(yè)受托加工制造大型機械,、設備,、船舶、飛機等,，以及從事建筑,、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等,，持續(xù)時間超過十二個月的,，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)會計準則規(guī)定：提供勞務交易結果能夠可靠估計的按照完工百分比法確認收入,。

　　提供勞務交易結果不能可靠估計的按以下方式確認收入：

　?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)模瑧匆呀?jīng)發(fā)生的能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認提供勞務收入,，并結轉已經(jīng)發(fā)生的勞務成本,。

　　②已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，應將已?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益,，不確認提供勞務收入。

　　稅務師考試最重實際問題的解決,，請各位考生針對習題多加練習,。小編為你奉上稅務師每日一練匯總，助您取得優(yōu)異成績,。

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