2017年中級會計師考試倒計時不足一個月,，每一個堅持下來的考生都值得為自己鼓掌,。小編每天為大家整理中級會計考試重要考點，希望大家可以跟住小編的腳步,，珍惜這最后的黃金一個月，每日攻克一考點,，夯實基礎(chǔ),，輕松搞定中級會計實務(wù)。

　　【名師視頻講解】

　　不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　有些情況下,，雖然資產(chǎn),、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,，但出于各方面考慮,，企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，主要包括：

　　(1)商譽的初始確認

　　商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　若確認遞延所得稅負債,，則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值,，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài),。

　　【例16-12】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn),，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理,。購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如表所示。

　　單位：元

　　乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應(yīng)確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　企業(yè)合并成本　　　　　　　　　　　　　　　 60 000 000

　　可辨認凈資產(chǎn)公允價值　　　　　　　　　　　 50 400 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 000 000×25%)　　　　　　　750 000

　　遞延所得稅負債(16 500 000×25%)　　　　　 4 125 000

　　考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn),、負債的公允價值 47 025 000

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 975 000

　　所確認的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎(chǔ)0之間產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異,，不再進一步確認相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　【延伸】

　　不考慮遞延所得稅情況下的商譽

　　=60 000 000-50 400 000=9 600 000(元)

　　考慮遞延所得稅情況下的商譽

　　=60 000 000-47 025 000=12 975 000(元)

　　因此,，企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債對應(yīng)科目是商譽,。

　　【提示】

　　(1)按照會計準則規(guī)定在非同一控制下吸收合并中確認了商譽，在應(yīng)稅合并情況下,，按照所得稅法的規(guī)定該商譽在初始確認時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值,，不產(chǎn)生暫時性差異;該商譽在后續(xù)計量過程中因會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當確認相關(guān)的所得稅影響,。

　　(2)非同一控制下控股合并,，在合并財務(wù)報表中不需區(qū)分應(yīng)稅合并和免稅合并，被購買方的可辨認資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)保持原被購買方的計稅基礎(chǔ),，而賬面價值則反映購買日的公允價值,，由此產(chǎn)生的暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，影響商譽的金額。

　　【例題?判斷題】非同一控制下的企業(yè)合并中,，因資產(chǎn),、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果將影響購買日的所得稅費用,。(　　)(2012年)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并,，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn),、負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認的暫時性差異,，導致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債影響的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用,。

　　【例題?判斷題】企業(yè)合并業(yè)務(wù)發(fā)生時確認的資產(chǎn),、負債初始計量金額與其計稅基礎(chǔ)不同所形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認遞延所得稅負債,。(　　)(2011年)

　　【答案】×

　　【解析】符合免稅合并條件,，對于合并初始確認的資產(chǎn)和負債的初始計量金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額，應(yīng)確認為遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債,，調(diào)整合并形成的商譽或者計入當期損益,。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,，也不影響應(yīng)納稅所得額,，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,，形成應(yīng)納稅暫時性差異的,，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　(3)與子公司,、聯(lián)營企業(yè),、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,，但同時滿足以下兩個條件的除外：

　　一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;

　　二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回,。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回,，如果不希望其轉(zhuǎn)回,，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,。

　　【提示】對于權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,，其計稅基礎(chǔ)與賬面價值產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)當考慮該項投資的持有意圖：

　?、僭跍蕚溟L期持有的情況下,，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,，投資企業(yè)一般不確認相關(guān)的所得稅影響。

　?、谠诔钟幸鈭D由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響,。

　　拿出百倍的精神面對中級會計師考試,，每天花十分鐘認真學習一個考點知識，慢慢的你會發(fā)現(xiàn)在做題的過程中會順利很多,。各位中級會計考生加油!

(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)