2017年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試倒計(jì)時(shí)不足一個(gè)月，每一個(gè)堅(jiān)持下來的考生都值得為自己鼓掌,。小編每天為大家整理中級(jí)會(huì)計(jì)考試重要考點(diǎn),，希望大家可以跟住小編的腳步，珍惜這最后的黃金一個(gè)月,，每日攻克一考點(diǎn),，夯實(shí)基礎(chǔ)，輕松搞定中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),。

　　【名師視頻講解】

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

　　【簡(jiǎn)化記憶】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)質(zhì)為稅法口徑認(rèn)可負(fù)債的賬面價(jià)值,。

　　(一)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　1.按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計(jì)提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債,。如果稅法規(guī)定,，與銷售產(chǎn)品有關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)稅前扣除，由于該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額,，因有關(guān)的支出實(shí)際發(fā)生時(shí)可全部稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0。

　　【例16-7】甲公司20×8年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù),，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了8 000 000元銷售費(fèi)用,，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度發(fā)生保修支出2 000 000元,，預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額為6 000 000元,。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除,。

　　【解析】該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在甲公司20×8年12月31日的賬面價(jià)值為6 000 000元;

　　該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=6 000 000- 6 000 000=0(元),。

　　【例題·單選題】大華公司2016年12月31日“預(yù)計(jì)負(fù)債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目貸方余額為500萬元，2017年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200萬元,，2017年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用300萬元,。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除,，則2017年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元,。

　　A.800

　　B.0

　　C.700

　　D.300

　　【答案】B

　　【解析】2017年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額在未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

　　2.因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。但某些事項(xiàng)(例如與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的債務(wù)擔(dān)保)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債,，如果稅法規(guī)定無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除,，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，則其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同,。

　　總結(jié)：

　　資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)：①稅會(huì)無差異;②稅會(huì)有差異,，屬于永久性差異

　　資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值≠計(jì)稅基礎(chǔ)：暫時(shí)性差異

　　【例16-8】20×9年10月5日，甲公司因?yàn)橐夜俱y行借款提供擔(dān)保,，乙公司未如期償還借款,，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔(dān)保責(zé)任;12月31日,，該案件尚未結(jié)案,。甲公司預(yù)計(jì)很可能履行的擔(dān)保責(zé)任為3 000 000元。假定稅法規(guī)定,，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。

　　【解析】20×9年12月31日，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 3 000 000元,，計(jì)稅基礎(chǔ)為3 000 000元(3 000 000-0),。該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　(二)預(yù)收賬款

　　1.預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0,。

　　【例】甲房地產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年預(yù)售收入為10 000萬元,，根據(jù)稅法規(guī)定按20%毛利率調(diào)整,。

　　預(yù)收賬款賬面價(jià)值=10 000萬元

　　預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000-10 000=0

　　2.預(yù)收款項(xiàng)未計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,，計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值相等。

　　【例】甲公司預(yù)收乙公司定金50萬元,。

　　預(yù)收賬款賬面價(jià)值=50萬元

　　預(yù)收賬款計(jì)稅基礎(chǔ)=50萬元

　　(三)應(yīng)付職工薪酬

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用,，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除,，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的,，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除,，在以后期間也不允許稅前扣除，即該部分差額對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，所產(chǎn)生應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ),，即永久性差異,。

　　【例題】某國有企業(yè)當(dāng)年計(jì)提“應(yīng)付職工薪酬——工資薪金”為600萬元,，當(dāng)年國資委對(duì)其下發(fā)的工資指標(biāo)為550萬元,。

　　【分析】根據(jù)稅法規(guī)定國有企業(yè)應(yīng)按國資委下發(fā)工資標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放工資，超過發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)的稅前不得扣除,。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=600萬元

　　應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=600-0=600(萬元)

　　【例題】2017年1月1日,，公司為其20名中層以上管理人員每人授予10 000份現(xiàn)金股票增值權(quán),，這些人員從2017年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年,，即可自2020年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長幅度獲得現(xiàn)金,，該增值權(quán)應(yīng)在2021年12月31日之前行使完畢,。公司2017年12月31日計(jì)算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元,。稅法規(guī)定，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬,，實(shí)際支付時(shí)可計(jì)入應(yīng)納稅所得額,。

　　應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=100萬元

　　應(yīng)付職工薪酬計(jì)稅基礎(chǔ)=100-100=0

　　【例題·單選題】甲公司2017年12月31日計(jì)提全年一次性獎(jiǎng)金100萬元，計(jì)提績效獎(jiǎng)金30萬元,。但由于資金問題在2018年6月才實(shí)際發(fā)放,。根據(jù)稅法規(guī)定實(shí)際支付時(shí)可以計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,。則2017年12月31日“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.130

　　B.100

　　C.30

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)=130-130=0,。

　　(四)其他負(fù)債

　　企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目,，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等,，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用,，同時(shí)作為負(fù)債反映,。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除,，其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值,。

　　【例16-9】甲公司因未按照稅法規(guī)定繳納稅金,，按規(guī)定需在20×8年繳納滯納金1 000 000元,，至20×8年12月31日,，該款項(xiàng)尚未支付，形成其他應(yīng)付款1 000 000元,。稅法規(guī)定,，企業(yè)因違反國家法律,、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款,、滯納金不允許稅前扣除,。

　　【解析】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款賬面價(jià)值為1 000 000元,，因稅法規(guī)定該支出不允許稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000 000-0=1 000 000(元),。

　　對(duì)于罰款和滯納金支出,，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定存在差異,，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期,，對(duì)未來期間計(jì)稅不產(chǎn)生影響,，因而不產(chǎn)生暫時(shí)性差異,。

　　每天花費(fèi)十分鐘認(rèn)真學(xué)習(xí)一個(gè)考點(diǎn)知識(shí),，慢慢的你會(huì)發(fā)現(xiàn)在做題的過程中會(huì)順利很多,。拿出百倍的精神面對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)師考試，各位中級(jí)會(huì)計(jì)考生加油!

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