2017年中級會計師考試倒計時不足一個月，小編每天為大家整理中級會計考試重要考點,，希望大家可以跟住小編的腳步，珍惜這最后的黃金一個月,，每日攻克一考點,，夯實基礎(chǔ)，輕松搞定中級會計實務(wù),。

　　【名師視頻講解】

　　所得稅費用

　　所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅費用(或收益)

　　【提示】計入當期損益的所得稅費用(或收益)不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的交易或事項產(chǎn)生的所得稅影響。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的遞延所得稅,，應當計入所有者權(quán)益,。

　　【例16-16】甲公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元,，該公司適用的所得稅稅率為25%,，遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。

　　該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中,，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)20×7年12月31日取得的一項固定資產(chǎn)，成本為6 000 000元,，使用年限為10年,，預計凈殘值為0,，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊,。假定稅法規(guī)定的使用年限及預計凈殘值與會計規(guī)定相同。

　　(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元,。

　　(3)當年度發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元，較上年度增長20%,。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日，該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中,。稅法規(guī)定,，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額,。

　　(4)應付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元,。

　　(5)期末對持有的存貨計提了300 000元的存貨跌價準備。

　　【答案】

　　1.20×8年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000- 1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

　　應交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

　　2.20×8年度遞延所得稅

　　該公司20×8年12月31日有關(guān)資產(chǎn),、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)及相應的暫時性差異如表所示：

　　單位：元

　　遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

　　3.利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=3 725 000-225 000=3 500 000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　　 3 500 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 225 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　 3 725 000

　　【例16-17】丁公司20×9年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為1 900 000元,，遞延所得稅負債貸方余額為100 000元,，具體構(gòu)成項目如表所示： 單位：元

　　該公司20×9年度利潤表中利潤總額為16 100 000元,，適用的所得稅稅率為25%，預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化,，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。該公司20×9年發(fā)生的有關(guān)相關(guān)交易和事項中,，會計處理與稅收處理存在差別的有：

　　(1)年末轉(zhuǎn)回應收賬款壞賬準備200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定,，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應納稅所得額,。

　　(2)年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益200 000元。根據(jù)稅法規(guī)定,，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應納稅所得額,。

　　(3)年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益400 000元,。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應納稅所得額,。

　　(4)當年實際支付產(chǎn)品保修費用500 000元，沖減前期確認的相關(guān)預計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用100 000元，增加相關(guān)預計負債,。根據(jù)稅法規(guī)定,，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除,。但預計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。

　　(5)當年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費8 000 000元,，至年末尚未支付,。該公司當年實現(xiàn)銷售收入50 000 000元,。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出,，不超過當年銷售收入15%的部分,，準予稅前扣除;超過部分,，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　【答案】

　　1.20×9年度當期應交所得稅

　　應納稅所得額=16 100 000-4 200 000-200 000-200 000-500 000+100 000+(8 000 000-50 000 000×15%)=11 600 000(元)

　　應交所得稅=11 600 000×25%=2 900 000(元)

　　2.20×9年度遞延所得稅

　　該公司20×9年12月31日有關(guān)資產(chǎn),、負債的賬面價值,、計稅基礎(chǔ)及相應的暫時性差異如表所示,。

　　單位：元

　　遞延所得稅費用=(600 000×25%-100 000)-[(400 000+400 000+500 000)×25%-(150 000+200 000+1 050 000)]=1 125 000(元)

　　3.利潤表中應確認的所得稅費用

　　所得稅費用=2 900 000+1 125 000=4 025 000(元)

　　借：所得稅費用　　　　　 4 025 000

　　貸：應交稅費——應交所得稅　 2 900 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 1 075 000

　　遞延所得稅負債　　　　 50 000

　　借：其他綜合收益　　　　　 100 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　 　100 000

　　幾個月的奮斗終于要迎來勝利,，希望大家踏實走好每一步，充分利用每一分鐘可以用來學習的時間,，祝各位考生中級會計師考試一次通關(guān)!

　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)