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　　【名師視頻講解】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的,，出售股權(quán)的交易區(qū)分母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別處理：

　　【特別提示】

　　①在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中,，在不喪失控制權(quán)的情況下，商譽(yù)除了發(fā)生減值外,，不會(huì)因增加或減少投資而改變,。

　?、谠摻灰讖暮喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度屬于權(quán)益性交易,，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)投資收益。

　?、凼Ｓ喙蓹?quán)部分仍構(gòu)成子公司的投資,，不涉及價(jià)值的重新調(diào)整。

　　【補(bǔ)充例題】

　　20×7年1月1日,，甲公司支付600萬(wàn)元取得乙公司100%的股權(quán),，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，有商譽(yù)100萬(wàn)元,。

　　20×7年1月1日至20×8年12月31日,，乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬(wàn)元，其中按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)50萬(wàn)元,，持有可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值升值25萬(wàn)元,。

　　20×9年1月8日(注意：年初)，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司10%的股權(quán),，收取現(xiàn)金80萬(wàn)元存入銀行,，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為90%，仍能對(duì)其實(shí)施控制,。

　　20×9年1月8日,，乙公司剩余90%股權(quán)的公允價(jià)值為720萬(wàn)元。

　　假定甲,、乙公司提取盈余公積的比例均為10%,。假定乙公司未分配現(xiàn)金股利，并不考慮其他因素,。

　　【正確答案】

　　(1)甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　　確認(rèn)部分股權(quán)處置收益

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　800 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 600 000(6 000 000×10%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 200 000(倒擠)

　　個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資=6 000 000-600 000=5 400 000(元)

　　(2)甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理

　?、俸喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中因處置10%的股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=處置價(jià)款(80萬(wàn)元)-處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買(mǎi)日或合并日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額[(500(可辯認(rèn))+50(如有,，應(yīng)扣除宣告或發(fā)放的現(xiàn)金股利)+25(其他綜合收益)]×10%=22.50(萬(wàn)元)

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　225 000

　　②恢復(fù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長(zhǎng)期股權(quán)投資而影響的商譽(yù)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　 100 000(1 000 000×10%)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　?、鄢杀痉ㄕ{(diào)整為權(quán)益法

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額=5 400 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)+[恢復(fù)商譽(yù)100 000+(450 000+225 000)(成本法改權(quán)益法)](合并財(cái)務(wù)報(bào)表)=6 175 000(元)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)的投資收益=200 000(個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表)-225 000(轉(zhuǎn)入資本公積)+100 000(恢復(fù)商譽(yù))-(50 000+25 000)(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)=0(萬(wàn)元)

　　注：

　　如果成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法有投資收益的貸方,，正好被抵損益的分錄抵銷(xiāo)掉。

　　④出售股權(quán)交易日與合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)分錄：

　　借：子公司所有者權(quán)益　　　　　　　　　　　　　5 750 000

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　6 175 000

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 575 000(5 750 000×10%)

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