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　　【名師視頻講解】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制>>>>>

　　【高頻考點(diǎn)】非同一控制下取得子公司購(gòu)買日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　1.在對(duì)非同一控制下取得的子公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),，首先應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日確定的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整,。(評(píng)估增值或減值計(jì)入“資本公積”)

　　【手寫板】

　　a.評(píng)估增值/減值

　　b.后續(xù)交待(調(diào)整后的凈利潤(rùn)和未分配利潤(rùn))

　?、俪杀痉ㄞD(zhuǎn)為權(quán)益法

　　②抵權(quán)益

　?、鄣謸p益

　　(1)評(píng)估增值(以資產(chǎn)科目為例)

　　(2)評(píng)估減值(與評(píng)估增值原理相同，有時(shí)違背謹(jǐn)慎性原則)

　　其中：

　?、僬{(diào)整后的凈利潤(rùn)(★★★)

　　=賬面凈利潤(rùn)(子公司)±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費(fèi)用

　?、谡{(diào)整后的未分配利潤(rùn)(★★★)

　　=年初未分配利潤(rùn)(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤(rùn)或凈虧損-子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等(分配股利、提取盈余公積)

　　2.將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的結(jié)

　　果,，調(diào)整為按權(quán)益法核算的結(jié)果,。(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同：注意考慮評(píng)估增值或減值調(diào)整后的凈利潤(rùn))

　　3.通過編制合并抵銷分錄，將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷,。(抵權(quán)益)

　　抵銷分錄如下：

　　借：股本(實(shí)收資本)

　　資本公積(調(diào)整后的金額)

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)(調(diào)整后的金額)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)

　　4.對(duì)子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配相抵銷,，使合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司股東權(quán)益變動(dòng)的情況。(抵損益)

　　年初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)=年末未分配利潤(rùn)+本年減少

　　抵銷分錄如下：

　　借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×70%)

　　少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×30%)

　　年初未分配利潤(rùn)(已知)

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配(全部股利)

　　年末未分配利潤(rùn)(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算得出)

　　5.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上,，計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù),，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　【手寫板】

　　非同一控制

　?、?/p>

　　借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100×25%=25萬(wàn)

　　資本公積　　　　　　　　　　　　75=100×(1-25%)

　?、?/p>

　　借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　100×25%=25萬(wàn)

　　(賣出部分的金額×稅率)

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　25

　　③

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=800(賬面凈利潤(rùn))-100+25=800-(100-25)=725(萬(wàn)元)

　?、?/p>

　　調(diào)整后的未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)(上年調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤(rùn)-提取盈余公積-分紅

　?、莩杀痉ㄞD(zhuǎn)權(quán)益法(3筆補(bǔ)做，1筆調(diào)整)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例)

　　貸：投資收益

　　調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　?、薜謾?quán)益

　　借：股本

　　資本公積(調(diào)整后+評(píng)估)

　　盈余公積

　　未分配利潤(rùn)(考慮調(diào)整后)

　　商譽(yù)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　?、莸謸p益

　　借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤(rùn)×持股比例)

　　少數(shù)股東損益

　　年初未分配利潤(rùn)

　　貸：提取盈余公積

　　向所有者/股東分配利潤(rùn)

　　年末未分配利潤(rùn)

　　跟上備考進(jìn)程，每天多做一道注冊(cè)會(huì)計(jì)師練習(xí)題鞏固知識(shí)點(diǎn),，希望大家都能夠輕松過關(guān)!

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