注冊會計師每日攻克一考點：合并財務(wù)報表的編制
3科
日均>3h
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【名師視頻講解】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制>>>>>
【高頻考點】非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制
1.在對非同一控制下取得的子公司編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)以購買日確定的各項可辨認(rèn)資產(chǎn),、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基礎(chǔ)對子公司的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整,。(評估增值或減值計入“資本公積”)
【手寫板】
a.評估增值/減值
b.后續(xù)交待(調(diào)整后的凈利潤和未分配利潤)
①成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法
?、诘謾?quán)益
?、鄣謸p益
(1)評估增值(以資產(chǎn)科目為例)
第1年年末（購買日當(dāng)年年末） | 第2年年末 |
① 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)等 貸：資本公積 ② 借：資本公積 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/ 存貨/無形資產(chǎn)等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積（倒擠） | ① 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：資本公積——年初 ② 借：資本公積——年初 貸：遞延所得稅負(fù)債 或者： 借：固定資產(chǎn)——原價/存貨/無形資產(chǎn)/年初未分配利潤等 貸：遞延所得稅負(fù)債 資本公積——年初（倒擠） 注：如果存貨第一年已經(jīng)銷售，則替換為年初未分配利潤 |
③ 借：管理費用等（當(dāng)年補(bǔ)提折舊,、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)—累計折舊 /無形資產(chǎn)—累計攤銷 ④ 借：營業(yè)成本（如果評估增值的存貨對外出售） 貸：存貨 | ③ 借：年初未分配利潤 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷 ④ 借：年初未分配利潤 貸：年初未分配利潤（存貨第1年已銷售） |
⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額,、已計提折舊或已攤銷的金額等 | ⑤ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：年初未分配利潤 |
⑥ 借：管理費用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊、攤銷） 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊/無形資產(chǎn)—累計攤銷 ⑦ 借：營業(yè)成本 貸：存貨 ⑧ 借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用 注意：基數(shù)為已售出存貨的金額,、已計提折舊或已攤銷的金額等 |
(2)評估減值(與評估增值原理相同,，有時違背謹(jǐn)慎性原則)
其中：
①調(diào)整后的凈利潤(★★★)
=賬面凈利潤(子公司)±評估增值或減值對凈損益的影響±因遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))轉(zhuǎn)回而影響的所得稅費用
?、谡{(diào)整后的未分配利潤(★★★)
=年初未分配利潤(調(diào)整后)±調(diào)整后的凈利潤或凈虧損-子公司的利潤分配項目等(分配股利,、提取盈余公積)
2.將母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算的結(jié)
果，調(diào)整為按權(quán)益法核算的結(jié)果,。(成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法)(與同一控制下的企業(yè)合并原理相同：注意考慮評估增值或減值調(diào)整后的凈利潤)
3.通過編制合并抵銷分錄,，將母公司對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益等內(nèi)部交易對個別財務(wù)報表的影響予以抵銷。(抵權(quán)益)
抵銷分錄如下：
借：股本(實收資本)
資本公積(調(diào)整后的金額)
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤(調(diào)整后的金額)
商譽(yù)(借方差額)
貸：長期股權(quán)投資(母公司)
少數(shù)股東權(quán)益
(子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例)
4.對子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵銷,，使合并財務(wù)報表反映母公司股東權(quán)益變動的情況,。(抵損益)
年初未分配利潤+本年凈利潤=年末未分配利潤+本年減少
抵銷分錄如下：
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×70%)
少數(shù)股東損益(調(diào)整后的凈利潤×30%)
年初未分配利潤(已知)
貸：提取盈余公積
對所有者(或股東)的分配(全部股利)
年末未分配利潤(根據(jù)調(diào)整后的凈利潤計算得出)
5.在編制合并工作底稿的基礎(chǔ)上，計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù),，編制合并財務(wù)報表,。
【手寫板】
非同一控制
①
借：存貨 100
貸：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬
資本公積 75=100×(1-25%)
②
借：營業(yè)成本 100
貸：存貨 100
借：遞延所得稅負(fù)債 100×25%=25萬
(賣出部分的金額×稅率)
貸：所得稅費用 25
?、?/p>
調(diào)整后的凈利潤=800(賬面凈利潤)-100+25=800-(100-25)=725(萬元)
?、?/p>
調(diào)整后的未分配利潤=年初未分配利潤(上年調(diào)整后)+調(diào)整后的凈利潤-提取盈余公積-分紅
⑤成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法(3筆補(bǔ)做,，1筆調(diào)整)
借：長期股權(quán)投資(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)
貸：投資收益
調(diào)整后的長期股權(quán)投資
?、薜謾?quán)益
借：股本
資本公積(調(diào)整后+評估)
盈余公積
未分配利潤(考慮調(diào)整后)
商譽(yù)
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
⑤抵損益
借：投資收益(調(diào)整后的凈利潤×持股比例)
少數(shù)股東損益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
向所有者/股東分配利潤
年末未分配利潤
跟上備考進(jìn)程,，每天多做一道注冊會計師練習(xí)題鞏固知識點,，希望大家都能夠輕松過關(guān)!
(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)
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