2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-11 10:29:31

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長(zhǎng)

日均>3h

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考時(shí)間越來(lái)越少,，提升備考效率是最重要的事情,，所以東奧小編為大家整理注會(huì)高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)2017注會(huì)《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　(四)出售持有至到期投資

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第七章金融資產(chǎn)的內(nèi)容

　　【高頻考點(diǎn)】持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

初始計(jì)量	按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中,，交易費(fèi)用在“持有至到期投資—利息調(diào)整”科目核算）
初始計(jì)量	實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息,，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目
后續(xù)計(jì)量	采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量
持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按重分類(lèi)日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益
處置	處置時(shí),，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

　　(一)持有至到期投資的初始計(jì)量

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　【提示】到期一次還本付息債券的票面利息在“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”中核算。

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益

　　(持有至到期投資攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　金融資產(chǎn)的攤余成本,，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

　　如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額”,，見(jiàn)下圖,。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注會(huì)考試

　　本期計(jì)提的利息(確定的利息收入)=期初攤余成本×實(shí)際利率

　　本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本

　　期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　【提示】

　　(1)就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值,。

　　(2)實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率,。

　　(3)企業(yè)在初始確認(rèn)劃分為攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí),，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類(lèi)日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額,，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額,。

　　不要在還能拼搏的年紀(jì)選擇安逸,，追求夢(mèng)想什么時(shí)候都不算晚，每天多做一些注會(huì)練習(xí)題,，日積月累,，定會(huì)有所收獲!