現(xiàn)在距離高級(jí)會(huì)計(jì)師考試還有一個(gè)月的時(shí)間,，在備考的時(shí)候如果遇到專業(yè)疑問(wèn),，歡迎大家到東奧答疑板提問(wèn)，只要是購(gòu)買東奧正版圖書(shū)和網(wǎng)課將會(huì)獲贈(zèng)免費(fèi)答疑服務(wù)，希望大家不要積壓疑問(wèn),，順利通過(guò)高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試,。　　

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有證券審計(jì)資格,，2017年接受了甲公司,、乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù),，并于2017年3月份對(duì)上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,。有關(guān)情況如下：

　　(1)甲公司。甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)戌公司的全資控股,，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系,，甲公司在收購(gòu)后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù),。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢部門和審計(jì)部門相互獨(dú)立,，各自提供服務(wù)，人員不交叉使用,。

　　(2)乙公司,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：①對(duì)于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書(shū)面的銷售合同,，重大銷售業(yè)務(wù)吸收財(cái)務(wù)人員參加,，并形成完整的書(shū)面記錄;②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項(xiàng)的催收，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算,，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收,。

　　(3)丙公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查采購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn),，丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品,，自2016年2月起,，a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價(jià)高于其他方20%,。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊(cè)》,，丙公司在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息,，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷。

　　(4)丁公司,。丁公司為商業(yè)銀行,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級(jí)自動(dòng)化控制，對(duì)申請(qǐng)貸款的客戶進(jìn)行信用等級(jí)審核,，按照客戶信用等級(jí)確定貸款金額,。有兩筆短期借款的借款金額超過(guò)了其信用等級(jí)額度，丁公司副行長(zhǎng)解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長(zhǎng)的親屬,，是由行長(zhǎng)親自審批的,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此出具了否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

　　假定不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1),，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍是否恰當(dāng)，并說(shuō)明理由,。

　　(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求,，逐項(xiàng)分析判斷事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(2)中是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處,，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,。

　　(3)根據(jù)資料(3)，針對(duì)丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷,，說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理,。

　　(4)針對(duì)資料(4)，說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由,。

　　正確答案 :

　　(1)甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍恰當(dāng),。

　　理由：甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)戌公司的全資控股，戌公司是甲公司子公司,，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,，所以甲公司應(yīng)當(dāng)將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍。

　　(2)① ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年同時(shí)為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)存在不當(dāng)之處,。

　　理由：甲公司于2016年3月通過(guò)并購(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)戌公司的全資控股,，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分,。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2016年同時(shí)為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù),，不能保證為甲公司提供內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性,。

　　②不當(dāng)之處一：對(duì)于所有的銷售業(yè)務(wù),，都需要簽訂書(shū)面的銷售合同存在不當(dāng)之處,。

　　理由：即時(shí)清結(jié)銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同。

　　不當(dāng)之處二：重大銷售業(yè)務(wù)僅吸收財(cái)務(wù)人員參加存在不當(dāng)之處,。

　　理由：重大銷售業(yè)務(wù),，除了吸收財(cái)務(wù)人員參加，還應(yīng)當(dāng)吸收法律等專業(yè)人員參加,。

　　不當(dāng)之處三：內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項(xiàng)回收存在不當(dāng)之處,。

　　理由：應(yīng)當(dāng)是財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項(xiàng)回收，內(nèi)部審計(jì)部門不承擔(dān)監(jiān)督款項(xiàng)回收的職責(zé),。

　　(3)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷,，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　(4)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具否定意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的理由：丁公司客戶信用等級(jí)自動(dòng)化控制設(shè)計(jì)合理但是運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),，并且行長(zhǎng)越過(guò)自動(dòng)化控制親自審批存在舞弊,，應(yīng)當(dāng)出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　問(wèn)題：

　　老師：對(duì)丁公司中行長(zhǎng)違規(guī)審批貸款是屬于那方面的缺陷?

　　回答：

　　尊敬的學(xué)員：

　　您好!行長(zhǎng)越過(guò)自動(dòng)化控制親自審批,，最相關(guān)的就是信息與溝通的反舞弊機(jī)制存在問(wèn)題,。

　　您再看看，謝謝!

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