現(xiàn)階段距離高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試還有40天的時(shí)間，高級(jí)會(huì)計(jì)師考試采取考評(píng)相結(jié)合的制度，為了能夠順利拿到高級(jí)會(huì)計(jì)職稱證書,，就要勤加練習(xí),。

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　全面預(yù)算分析的作用

　　全面預(yù)算分析的流程

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第三章企業(yè)全面預(yù)算管理 第3節(jié)全面預(yù)算的執(zhí)行的內(nèi)容

【知識(shí)點(diǎn)】：全面預(yù)算分析方法　　

　全面預(yù)算分析方法

　　5.趨勢(shì)分析

　　趨勢(shì)分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個(gè)時(shí)期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)情況和趨勢(shì)。

　　【教材例3-5】某集團(tuán)企業(yè)2014～2016年?duì)I業(yè)收入和利潤(rùn)總額預(yù)算指標(biāo)的完成情況如表3-4所示。

　　表3-4 單位：億元

　　通過表3-4可知：

　　從絕對(duì)值來看，該企業(yè)2014～2016年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入分別為600億元,、720億元和828億元，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額分別為26億元,、30億元和36億元,，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢(shì)。

　　從相對(duì)值來看,，2016年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)15%,，較上年同比增速(2015年?duì)I業(yè)收入同比增長(zhǎng)20%)回落5個(gè)百分點(diǎn)，營業(yè)收入增速放緩;2016年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)20%，較上年同比增速(2015年利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)15.38%)加快4.62個(gè)百分點(diǎn),。

　　6.因素分析

　　在對(duì)比分析中,，為細(xì)分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項(xiàng)因素,，并對(duì)幾項(xiàng)因素進(jìn)行逐一替換分析,。

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對(duì)企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位,，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運(yùn)營情況的核心指標(biāo)(如人均銷售收入,、人均管理費(fèi)用等)進(jìn)行排名，再進(jìn)一步分析差距的原因,，促進(jìn)排名落后的責(zé)任單位加強(qiáng)管理,、改善業(yè)績(jī)。8.多維分析

　　多維分析是指對(duì)多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進(jìn)行上卷,、下鉆、切片,、切塊,、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個(gè)角度,、多個(gè)側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵,。

　　【案例3-10】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù)，涵蓋境內(nèi),、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng),。近年來，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理,，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),。相關(guān)資料如下：

　　2016年初，甲公司對(duì)2015年的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行了全面分析,，其中2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行情況如下表所示：

　　金額單位：億元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料采用多維分析法，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個(gè)維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題,，并說明多維分析法的主要優(yōu)點(diǎn),。

　　【參考答案及分析】

　　主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務(wù)及境外基礎(chǔ)設(shè)施工程業(yè)務(wù)未完成年度預(yù)算目標(biāo)。

　　主要優(yōu)點(diǎn)：分析者可以從多個(gè)角度,、多個(gè)側(cè)面觀察相關(guān)數(shù)據(jù),，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。 三,、全面預(yù)算控制內(nèi)涵,、方式與原則

　　(一)全面預(yù)算控制的內(nèi)涵

　　廣義的預(yù)算控制將整個(gè)預(yù)算系統(tǒng)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制,，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控,，預(yù)算考核和評(píng)價(jià)形成的一個(gè)包括事前、事中和事后的一個(gè)全過程控制系統(tǒng),。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制,，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績(jī)管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算進(jìn)行對(duì)比,，分析差異原因并采取改進(jìn)措施,，主要是指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

　　預(yù)算控制也可分為事前,、事中和事后控制,。

　　(二)全面預(yù)算控制的方式

　　1.按控制期間，預(yù)算控制可分為當(dāng)期預(yù)算控制和累進(jìn)預(yù)算控制,。

　　2.按預(yù)算項(xiàng)種屬,，預(yù)算控制可分為總額控制和單項(xiàng)控制

　　3.按預(yù)算項(xiàng)的預(yù)算數(shù)還是預(yù)算值的百分比來控制預(yù)算執(zhí)行數(shù)，分為絕對(duì)數(shù)控制和相對(duì)數(shù)控制,。

　　4.按控制性質(zhì)分,，預(yù)算控制可分為剛性控制和柔性控制。

　　5.按審批流程分為預(yù)算內(nèi)審批控制,、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制,。

　　6.按使用工具系統(tǒng)，預(yù)算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制,。(三)全面預(yù)算控制的原則(重點(diǎn)☆☆☆)

　　【案例3-11】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，主要從事水利電力工程及基礎(chǔ)設(shè)施工程承包業(yè)務(wù),，涵蓋境內(nèi)、境外兩個(gè)區(qū)域市場(chǎng),。近年來,，甲公司積極推進(jìn)全面預(yù)算管理，不斷強(qiáng)化績(jī)效考核,，以促進(jìn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),。相關(guān)資料如下：

　　2016年7月，M公司對(duì)甲公司2016年上半年預(yù)算管控情況進(jìn)行了檢查,，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對(duì)年度營業(yè)收入,、管理費(fèi)用、利潤(rùn)總額等重點(diǎn)預(yù)算指標(biāo),，未按季度或月度進(jìn)行分解,、控制，出現(xiàn)“時(shí)間過半,，收入,、利潤(rùn)指標(biāo)只實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算的40%，而管理費(fèi)用卻達(dá)到年度預(yù)算的63%”等問題,，公司“保增長(zhǎng)”壓力大、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對(duì)應(yīng)收款項(xiàng),、存貨,、現(xiàn)金流量等關(guān)鍵性監(jiān)控指標(biāo)，未進(jìn)行分析預(yù)測(cè)且未采取適當(dāng)控制措施,，導(dǎo)致應(yīng)收款項(xiàng)及存貨占用資金高企,，事前控制能力有待提高。

　　要求：根據(jù)上述資料,，指出甲公司未遵循哪些預(yù)算控制原則,，并據(jù)此提出預(yù)算控制的改進(jìn)措施。

　　【參考答案及分析】

　　未遵循的預(yù)算控制原則：加強(qiáng)過程控制和突出重點(diǎn)管理,。

　　評(píng)分說明：將“加強(qiáng)過程控制,、突出重點(diǎn)管理、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合”全部列示的,，不得分;其他情形按得分點(diǎn)給分,。

　　改進(jìn)措施：嚴(yán)格執(zhí)行銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算,、費(fèi)用預(yù)算和其他預(yù)算,、將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算。

　　抓住預(yù)算控制重點(diǎn),，對(duì)重點(diǎn)預(yù)算項(xiàng)目嚴(yán)格管理;對(duì)關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況按月,、按周，甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)做出科學(xué)合理的預(yù)測(cè),，提高事前控制能力。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實(shí)的延伸,，是一步步往前走的路,，是不斷為美好的下一步作準(zhǔn)備的實(shí)現(xiàn)。腳踏實(shí)地才有收獲,，學(xué)習(xí)更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn),，祝大家2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試順利

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