現(xiàn)階段距離高級會計實務考試還有40天的時間,，高級會計師考試采取考評相結(jié)合的制度,，為了能夠順利拿到高級會計職稱證書,，就要勤加練習。

【內(nèi)容導航】：

　　全面預算分析的作用

　　全面預算分析的流程

【所屬章節(jié)】：

本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章企業(yè)全面預算管理 第3節(jié)全面預算的執(zhí)行的內(nèi)容

【知識點】：全面預算分析方法　　

　全面預算分析方法

　　5.趨勢分析

　　趨勢分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料,，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢。

　　【教材例3-5】某集團企業(yè)2014～2016年營業(yè)收入和利潤總額預算指標的完成情況如表3-4所示,。

　　表3-4 單位：億元

　　通過表3-4可知：

　　從絕對值來看,，該企業(yè)2014～2016年實現(xiàn)的營業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元,，實現(xiàn)利潤總額分別為26億元,、30億元和36億元，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢,。

　　從相對值來看,，2016年營業(yè)收入同比增長15%，較上年同比增速(2015年營業(yè)收入同比增長20%)回落5個百分點,，營業(yè)收入增速放緩;2016年利潤總額同比增長20%,，較上年同比增速(2015年利潤總額同比增長15.38%)加快4.62個百分點。

　　6.因素分析

　　在對比分析中，為細分差異,，需要將指標構(gòu)成分解為幾項因素,，并對幾項因素進行逐一替換分析。

　　7.排名分析

　　排名分析,，是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責任單位,，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標(如人均銷售收入、人均管理費用等)進行排名,，再進一步分析差距的原因,，促進排名落后的責任單位加強管理、改善業(yè)績,。8.多維分析

　　多維分析是指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷,、下鉆、切片,、切塊,、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度,、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù),，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

　　【案例3-10】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務,，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場,。近年來,，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核,，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),。相關資料如下：

　　2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析,，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如下表所示：

　　金額單位：億元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料采用多維分析法,，以區(qū)域和產(chǎn)品兩個維度相結(jié)合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行中存在的主要問題,，并說明多維分析法的主要優(yōu)點,。

　　【參考答案及分析】

　　主要問題：境內(nèi)水利電力工程業(yè)務及境外基礎設施工程業(yè)務未完成年度預算目標。

　　主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度,、多個側(cè)面觀察相關數(shù)據(jù),，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內(nèi)涵。 三,、全面預算控制內(nèi)涵,、方式與原則

　　(一)全面預算控制的內(nèi)涵

　　廣義的預算控制將整個預算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng),，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控,，預算考核和評價形成的一個包括事前,、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義的預算控制不包括預算編制,，而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準,，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施,，主要是指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng),。

　　預算控制也可分為事前、事中和事后控制,。

　　(二)全面預算控制的方式

　　1.按控制期間,，預算控制可分為當期預算控制和累進預算控制。

　　2.按預算項種屬,，預算控制可分為總額控制和單項控制

　　3.按預算項的預算數(shù)還是預算值的百分比來控制預算執(zhí)行數(shù),，分為絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。

　　4.按控制性質(zhì)分,，預算控制可分為剛性控制和柔性控制,。

　　5.按審批流程分為預算內(nèi)審批控制,、超預算審批控制和預算外審批控制,。

　　6.按使用工具系統(tǒng)，預算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制,。(三)全面預算控制的原則(重點☆☆☆)

　　【案例3-11】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司,，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務,，涵蓋境內(nèi)、境外兩個區(qū)域市場,。近年來,，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核,，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),。相關資料如下：

　　2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查,，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入,、管理費用、利潤總額等重點預算指標,，未按季度或月度進行分解,、控制，出現(xiàn)“時間過半,，收入,、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題,，公司“保增長”壓力大,、提質(zhì)增效工作成效不明顯;②對應收款項、存貨,、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標,，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企,，事前控制能力有待提高,。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則,，并據(jù)此提出預算控制的改進措施,。

　　【參考答案及分析】

　　未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

　　評分說明：將“加強過程控制,、突出重點管理,、剛性與柔性相結(jié)合、業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合”全部列示的,，不得分;其他情形按得分點給分,。

　　改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預算、生產(chǎn)預算,、費用預算和其他預算,、將年度預算細分為月度和季度預算。

　　抓住預算控制重點,，對重點預算項目嚴格管理;對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月,、按周,，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預測,，提高事前控制能力,。

　　真正的希望必須是現(xiàn)實的延伸，是一步步往前走的路,，是不斷為美好的下一步作準備的實現(xiàn),。腳踏實地才有收獲，學習更多高級會計實務知識點,，祝大家2017高級會計師考試順利

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