距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來(lái)越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí)，想要把教材看一遍是不太可能了,，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來(lái)學(xué)，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　允許扣稅的項(xiàng)目(P156)(教材有8+1項(xiàng))

　　1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙,。

　　2.外購(gòu)已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品,。

　　3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火,。

　　5.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿,。

　　6.外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子,。

　　7.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板,。

　　8.以外購(gòu)已稅汽油、柴油,、石腦油、燃料油,、潤(rùn)滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

　　9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn),、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒(P157),。

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

　　買價(jià)是指發(fā)票上的銷售額,，不包括增值稅稅額。

　　【歸納】對(duì)扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,，不能跨稅目抵扣。

　　2.需自行計(jì)算抵扣,。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購(gòu)進(jìn)扣稅,。

　　3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握,。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾,、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款,。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。

　　6.納稅人以進(jìn)口,、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油,，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)》、《稅收繳款書(shū)(代扣代收專用)》,，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款,。

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)(P157)

　　與外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同,，微妙差異是：

　　多了摩托車，少了葡萄酒,。

　　2.計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　【解釋】這里注意與外購(gòu)已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來(lái)復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣,，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算,，都用倒軋的公式計(jì)算,。同樣,，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾,、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。

　　【新增】納稅人以外購(gòu),、進(jìn)口,、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的,，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款,，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減,。

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