2017注會《稅法》高頻考點：委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-09 10:59:43

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3科

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距離注冊會計師考試是越來越近了,，大家需要抓緊時間復習,，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點,，一起來學,，2017注會《稅法》知識點：委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

　　(二)受托方代收代繳消費稅的計算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】委托加工環(huán)節(jié)應稅消費品應納稅的計算

　　(一)委托加工應稅消費品的特點和基本計稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應稅消費品的加工，消費稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應稅消費品的加工,，要看作受托方銷售自制消費品,，消費稅的納稅人是受托方。

　　【例題·單選題】委托加工的特點是( ),。

　　A.委托方提供原料和主要材料,，受托方代墊輔助材料并收取加工費

　　B.委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料

　　C.委托方支付加工費,，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

　　D.委托方支付加工費,，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工

　　【答案】A

　　【提示】委托加工應稅消費品的消費稅的納稅人是委托方，不是受托方,，受托方承擔的只是代收代繳的義務(受托方為個人,、個體戶的除外)。即加工結束委托方提取貨物時,，由受托方代收代繳稅款,。委托方收回已稅消費品后直接銷售時不再交消費稅。

　　但是,，納稅人委托個體經(jīng)營者,、其他個人加工應稅消費品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅,。

　　【重點歸納】委托加工的消費稅計稅規(guī)則：

	委托方	受托方
委托加工關系的條件	提供原料和主要材料	收取加工費和代墊部分輔料
加工及提貨時涉及稅種	①購材料涉及增值稅進項稅 ②支付加工費涉及增值稅進項稅 ③委托加工消費品應繳消費稅	①買輔料涉及增值稅進項稅 ②收取加工費和代墊輔料費涉及增值稅銷項稅
消費稅納稅環(huán)節(jié)	①提貨時受托方代收代繳消費稅（受托方為個人的除外） ②對于受托方?jīng)]有代收代繳消費稅（含受托方為個人的）,，收回后由委托方繳納消費稅	①交貨時代收代繳委托方消費稅稅款 ②沒有履行代收代繳義務的，稅務機關向委托方追繳稅款,，對受托方處應收未收稅款50%以上，3倍以下的罰款
代收代繳后消費稅的相關處理	①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅 ②以高于受托方的計稅價格出售的,，需按照規(guī)定申報繳納消費稅,，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅 ③連續(xù)加工應稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅,，同時可按生產(chǎn)領用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）	及時解繳稅款,，否則按征管法規(guī)定懲處

　　(二)受托方代收代繳消費稅的計算

　　委托加工的應稅消費品,，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(l-比例稅率)

　　實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實際成本,。如果加工合同上未如實注明材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本,。

　　“加工費”是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用(包括代墊輔助材料的實際成本),，但不包括隨加工費收取的銷項稅額。

　　這樣組成的價格才是不含增值稅但含消費稅的價格,。

　　(三)如果委托加工的應稅消費品提貨時受托方?jīng)]有代收代繳消費稅,，委托方要補交稅款。委托方補交稅款的依據(jù)是：

　　已經(jīng)直接銷售的,，按銷售額(或銷售量)計稅;收回的應稅消費品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的,，按下列組成計稅價格計稅補交：

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅稅率)

　　組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【難點提示】委托加工應稅消費品計算消費稅的難點——材料成本的確定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運輸費(也不含可以抵扣的增值稅)、采購過程中的其他雜費和入庫前整理挑選費用等,。

　　【特殊案例】2017年3月,，甲實木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅木材，稅務機關認可的收購發(fā)票上注明金額100萬元,，另支付采購運輸費,取得增值稅專用發(fā)票,運費金額2萬元,，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進行委托加工。則組價公式中的材料成本=100×(1-13%)+2=89(萬元),。

　　(四)委托加工的應稅消費品在提取貨物時已由受托方代收代繳了消費稅,，委托方收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售的，不再繳納消費稅,。高于受托方計稅價格銷售的,，需計算繳納消費稅，并可在符合條件的前提下,抵扣該消費品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費稅,。

　　如果將加工收回的已稅消費品連續(xù)加工應稅消費品的,，銷售時還應按新的消費品納稅。為了避免重復征稅,，可在符合條件的前提下,，按當期生產(chǎn)領用量，將委托加工收回的應稅消費品的已納稅款準予扣除,。

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