距離注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是越來越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí),，想要把教材看一遍是不太可能了，所以東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn),，一起來學(xué),，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

　　(二)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅的計(jì)算

　　(一)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則

　　符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工,，消費(fèi)稅的納稅人是委托方;不符合委托加工條件的應(yīng)稅消費(fèi)品的加工，要看作受托方銷售自制消費(fèi)品,，消費(fèi)稅的納稅人是受托方,。

　　【例題·單選題】委托加工的特點(diǎn)是( )。

　　A.委托方提供原料和主要材料,，受托方代墊輔助材料并收取加工費(fèi)

　　B.委托方支付加工費(fèi),，受托方提供原料或主要材料

　　C.委托方支付加工費(fèi)，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料

　　D.委托方支付加工費(fèi),，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進(jìn)行加工

　　【答案】A

　　【提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅的納稅人是委托方,，不是受托方，受托方承擔(dān)的只是代收代繳的義務(wù)(受托方為個(gè)人,、個(gè)體戶的除外),。即加工結(jié)束委托方提取貨物時(shí)，由受托方代收代繳稅款,。委托方收回已稅消費(fèi)品后直接銷售時(shí)不再交消費(fèi)稅,。

　　但是，納稅人委托個(gè)體經(jīng)營者,、其他個(gè)人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅,。

　　【重點(diǎn)歸納】委托加工的消費(fèi)稅計(jì)稅規(guī)則：

　　(二)受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

　　實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(l-比例稅率)

　　實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　其中：

　　“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。如果加工合同上未如實(shí)注明材料成本的,，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本,。

　　“加工費(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本)，但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅額,。

　　這樣組成的價(jià)格才是不含增值稅但含消費(fèi)稅的價(jià)格,。

　　(三)如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方要補(bǔ)交稅款,。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：

　　已經(jīng)直接銷售的,，按銷售額(或銷售量)計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　【難點(diǎn)提示】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅的難點(diǎn)——材料成本的確定

　　委托方提供的材料成本不包括可以抵扣的增值稅但是包含采購材料的運(yùn)輸費(fèi)(也不含可以抵扣的增值稅),、采購過程中的其他雜費(fèi)和入庫前整理挑選費(fèi)用等,。

　　【特殊案例】2017年3月，甲實(shí)木地板廠(增值稅一般納稅人)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購免稅木材,，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購發(fā)票上注明金額100萬元,，另支付采購運(yùn)輸費(fèi),取得增值稅專用發(fā)票,運(yùn)費(fèi)金額2萬元，將該批材料作為主要材料送交乙企業(yè)進(jìn)行委托加工,。則組價(jià)公式中的材料成本=100×(1-13%)+2=89(萬元),。

　　(四)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品在提取貨物時(shí)已由受托方代收代繳了消費(fèi)稅，委托方收回后以不高于受托方計(jì)稅價(jià)格直接銷售的,，不再繳納消費(fèi)稅,。高于受托方計(jì)稅價(jià)格銷售的，需計(jì)算繳納消費(fèi)稅,，并可在符合條件的前提下,抵扣該消費(fèi)品委托加工環(huán)節(jié)被代收的消費(fèi)稅,。

　　如果將加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)還應(yīng)按新的消費(fèi)品納稅,。為了避免重復(fù)征稅,，可在符合條件的前提下,，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用量，將委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款準(zhǔn)予扣除,。

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