2017注會(huì)《稅法》高頻考點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：高源2017-08-09 10:56:49

報(bào)考科目數(shù)量

3科

學(xué)習(xí)時(shí)長

日均>3h

注冊會(huì)計(jì)師考試時(shí)間為10月14日-15日，距離考試是越來越近了,，大家需要抓緊時(shí)間復(fù)習(xí),，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點(diǎn)，一起來學(xué),，2017注會(huì)《稅法》知識(shí)點(diǎn)：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點(diǎn)】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計(jì)稅依據(jù)	生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣稅額
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	自產(chǎn) 出廠	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價(jià)定率：銷售額	在計(jì)算出的當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅款中,，按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：銷售額、銷售數(shù)量
生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人	自產(chǎn) 自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅	不涉及
		用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品,；用于在建工程,；用于管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),；提供勞務(wù),；用于饋贈(zèng),、贊助、集資、廣告,、樣品,、職工福利,、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,，在移送使用時(shí)納稅	從價(jià)定率：同類消費(fèi)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格
			從量定額：移送數(shù)量
			復(fù)合計(jì)稅：同類產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格、移送數(shù)量

　　(一)直接對(duì)外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　【例題?單選題】2017年3月,，某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售,，當(dāng)月取得不含稅銷售額480萬元,，同時(shí)收取品牌使用費(fèi)15萬元，當(dāng)期收取包裝物押金5萬元,，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅( )萬元,。

　　A.106

　　B.106.85

　　C.109.08

　　D.109.42

　　【答案】D

　　【解析】該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42(萬元)。

　　(二)自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

　　1.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅,。

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品。凡用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程,、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu),、提供勞務(wù)、饋贈(zèng),、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的,，應(yīng)當(dāng)納稅,。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況，有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅,。

　　應(yīng)納稅額=同類消費(fèi)品銷售單價(jià)×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　第二種情況，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅,。

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”，是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本,。

　　公式的“利潤”,，是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率計(jì)算的利潤。應(yīng)稅消費(fèi)品的全國平均成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定,。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅與消費(fèi)稅組價(jià)公式對(duì)比：

	消費(fèi)稅組價(jià)	增值稅組價(jià)	成本利潤率
從價(jià) 計(jì)稅	（成本+利潤）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅或：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率
從量計(jì)稅	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅	規(guī)定的成本利潤率
復(fù)合計(jì)稅	（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率）/（1-消費(fèi)稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅	應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率
不繳納消費(fèi)稅的貨物	不組價(jià)	成本×（1+成本利潤率）	規(guī)定的成本利潤率