2017注會《稅法》高頻考點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

來源：東奧會計在線責編：高源2017-08-09 10:56:49

報考科目數(shù)量

3科

學習時長

日均>3h

注冊會計師考試時間為10月14日-15日,，距離考試是越來越近了,，大家需要抓緊時間復習，東奧小編為大家整理CPA稅法高頻考點,，一起來學,，2017注會《稅法》知識點：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法》科目第三章消費稅法的內(nèi)容　　

　　【高頻考點】生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算

納稅人	行為	納稅環(huán)節(jié)	計稅依據(jù)	生產(chǎn)領用抵扣稅額
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人	自產(chǎn) 出廠	出廠銷售環(huán)節(jié)	從價定率：銷售額	在計算出的當期應納消費稅稅款中,，按生產(chǎn)領用量抵扣外購或委托加工收回的應稅消費品的已納消費稅稅額
			從量定額：銷售數(shù)量
			復合計稅：銷售額,、銷售數(shù)量
生產(chǎn)應稅消費品的單位和個人	自產(chǎn) 自用	用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,，不納稅	不涉及
		用于生產(chǎn)非應稅消費品；用于在建工程,；用于管理部門,、非生產(chǎn)機構；提供勞務,；用于饋贈,、贊助、集資,、廣告,、樣品、職工福利,、獎勵等方面的,，在移送使用時納稅	從價定率：同類消費品價格或組成計稅價格
			從量定額：移送數(shù)量
			復合計稅：同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格、移送數(shù)量

　　(一)直接對外銷售應納消費稅的計算

　　【例題?單選題】2017年3月,，某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部用于銷售,，當月取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元,，當期收取包裝物押金5萬元,，到期沒收包裝物押金3萬元。該廠當月應納消費稅( )萬元,。

　　A.106

　　B.106.85

　　C.109.08

　　D.109.42

　　【答案】D

　　【解析】該廠當月應納消費稅=[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42(萬元),。

　　(二)自產(chǎn)自用應納消費稅的計算

　　1.自產(chǎn)自用應稅消費品的計稅規(guī)則

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,，不納稅;用于其他方面的,，于移送使用時納稅。

　　2.自產(chǎn)自用應稅消費品的稅額計算

　　納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品,。凡用于生產(chǎn)非應稅消費品,、在建工程、管理部門,、非生產(chǎn)機構,、提供勞務、饋贈,、贊助,、集資、廣告,、樣品,、職工福利,、獎勵等方面的，應當納稅,。具體分以下兩種情況：

　　第一種情況,，有同類消費品的銷售價格的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅,。

　　應納稅額=同類消費品銷售單價×自產(chǎn)自用數(shù)量×適用稅率

　　第二種情況,，自產(chǎn)自用應稅消費品沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅,。

　　(1)實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)]÷(1-比例稅率)

　　(2)實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　=[成本×(1+成本利潤率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率]÷(1-比例稅率)

　　公式中的“成本”,，是指應稅消費品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

　　公式的“利潤”,，是指根據(jù)應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤,。應稅消費品的全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　【相關鏈接】增值稅與消費稅組價公式對比：

	消費稅組價	增值稅組價	成本利潤率
從價計稅	（成本+利潤）/（1-消費稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅或：成本×（1+成本利潤率）/（1-消費稅比例稅率）	應稅消費品的成本利潤率
從量計稅	不組價	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	規(guī)定的成本利潤率
復合計稅	（成本+利潤+課稅數(shù)量×定額稅率）/（1-消費稅比例稅率）	成本×（1+成本利潤率）+消費稅	應稅消費品的成本利潤率
不繳納消費稅的貨物	不組價	成本×（1+成本利潤率）	規(guī)定的成本利潤率