中級(jí)會(huì)計(jì)職稱每日攻克一考點(diǎn)：逆流交易的合并處理
2017中級(jí)會(huì)計(jì)師考試終于正式進(jìn)入沖刺倒計(jì)時(shí),，沖刺階段考生有許多任務(wù)需要完成，復(fù)習(xí)時(shí)間變得異常緊張,。有很多考生想再次回顧一遍知識(shí)點(diǎn)卻沒(méi)有足夠的時(shí)間,，或者不知道哪些才是需要高度注意的重要考點(diǎn)。現(xiàn)在開(kāi)始東奧小編每天為大家整理中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要考點(diǎn),，幫助大家快速掌握重要知識(shí)拿下中級(jí),。
【名師視頻講解】
逆流交易的合并處理
調(diào)整后的凈利潤(rùn)=賬面凈利潤(rùn)(子公司)±評(píng)估增值或減值對(duì)凈損益的影響-未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益(逆流交易)
如果母子公司之間發(fā)生逆流交易，即子公司向母公司出售資產(chǎn),，則所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益,，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。
【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】
2016年1月1日，A公司和B公司分別出資800萬(wàn)元和200萬(wàn)元設(shè)立甲公司,，A公司和B公司股權(quán)比例分別為80%和20%,，至2016年12月31日，甲公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元(假定本年未進(jìn)行分配,，除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益外,，無(wú)其他調(diào)整項(xiàng)目)，已知,，當(dāng)年甲公司向A公司銷售某產(chǎn)品,，成本200萬(wàn)元，售價(jià)300萬(wàn)元,，A公司當(dāng)年未能將該存貨對(duì)外出售給獨(dú)立的第三方,。(假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響)
【正確答案】
2016年1月1日
個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 | 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 |
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──甲公司 800 貸：銀行存款 800 | 借：實(shí)收資本 1 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800 少數(shù)股東權(quán)益 200 |
2016年12月31日
合并財(cái)務(wù)報(bào)表（暫不調(diào)整凈利潤(rùn)） | 合并財(cái)務(wù)報(bào)表（直接調(diào)整凈利潤(rùn)） |
①成本法調(diào)整為權(quán)益法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800（1 000×80%） 貸：投資收益 800 ②抵權(quán)益 借：實(shí)收資本 1 000 未分配利潤(rùn)──年末 1 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 600 （800＋800） 少數(shù)股東權(quán)益 400 ?。?span style="color: red">2 000×20%）
③抵損益 借：投資收益 800 ?。?span style="color: red">1 000×80%） 少數(shù)股東損益 200 （1 000×20%） 未分配利潤(rùn)──年初 0 貸：未分配利潤(rùn)──年末 1 000 | ①成本法調(diào)整為權(quán)益法 調(diào)整后的凈利潤(rùn) ＝1 000－（300－200）＝900（萬(wàn)元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 720（900×80%） 貸：投資收益 720 ②抵權(quán)益 調(diào)整后的未分配利潤(rùn) ＝0（年初未分配利潤(rùn)）＋900（調(diào)整后的凈利潤(rùn)）－0（利潤(rùn)分配）＝900（萬(wàn)元） 借：實(shí)收資本 1 000 未分配利潤(rùn)──年末 900 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 520（800＋720） 少數(shù)股東權(quán)益 380（1 900×20%） ③抵損益 借：投資收益 720（900×80%） 少數(shù)股東損益 180（900×20%） 未分配利潤(rùn)──年初 0 貸：未分配利潤(rùn)──年末 900（調(diào)整后） |
借：少數(shù)股東權(quán)益 20 [（300－200）×20%] 貸：少數(shù)股東損益 20 |
【補(bǔ)充例題·計(jì)算題】
甲公司是A公司的母公司,，持有A公司80%的股份,。
2×13年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬(wàn)元,，商品銷售成本為700萬(wàn)元,，甲公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算,。
截至2×13年12月31日,，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。
2×13年年末,，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查.發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失,。除此之外，甲公司與A公司2×13年未發(fā)生其他交易(不考慮所得稅等影響),。
【正確答案】
2×13年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬(wàn)元[(1 000-700)×20%],。
在2×13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 1 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 000
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60
同時(shí)：
由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的朱實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中,，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬(wàn)元(60×20%),。
在2×13年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：
借：少數(shù)股東權(quán)益 12
貸：少數(shù)股東損益 12
【特別提示】
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷,。
幾個(gè)月的奮斗終于要迎來(lái)勝利,，希望大家踏實(shí)走好每一步，充分利用每一分鐘可以用來(lái)學(xué)習(xí)的時(shí)間，祝各位考生中級(jí)會(huì)計(jì)師考試一次通關(guān)!
(本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)
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