再有一個(gè)月各位中級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考生們就要去檢驗(yàn)自己的學(xué)習(xí)成果了，回想這幾個(gè)月來(lái)的辛苦付出,，真的覺(jué)得每一位考生都應(yīng)該為自己鼓鼓掌,，為了幫助大家更牢固的掌握基礎(chǔ)知識(shí),，東奧小編每天為大家整理中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重要考點(diǎn)，要跟上小編的步伐認(rèn)真復(fù)習(xí)哦,。

　　【名師視頻講解】

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　【提示】抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資還應(yīng)將記入“其他綜合收益”(假設(shè)可以轉(zhuǎn)損益)、“資本公積——其他資本公積”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的,，還應(yīng)將原記入“其他綜合收益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,，記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目金額對(duì)應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,，記入“投資收益”科目。

　　【例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買(mǎi)了一批貨物,，價(jià)款450 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),，按照購(gòu)銷合同約定,，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付,。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù),，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù),。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360 000元，實(shí)際成本為315 000元,，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品,，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元壞賬準(zhǔn)備,。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　思路：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 421 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷)　　　　　　　61 200

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 421 200

　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　28 800

　　正確處理：

　　計(jì)算債務(wù)重組利得=450 000-(360 000+360 000×17%=28 800(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　61 200

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　28 800

　　同時(shí),，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 315 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%),，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 360 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　61 200

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　18 800

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　 450 000

　　【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定,，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付,。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù),。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù),。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元,，公允價(jià)值為850 000元,。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司,，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

　　【答案】

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得=1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益=850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)

　　首先,，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備　　　　　　　　 870 000

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　 330 000

　　貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　 1 200 000

　　其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　 1 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備　　　　　　　　 850 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 144 500

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　1 05 500

　　最后,，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失　　　　　20 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備　　　　　　　　　20 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)

　　借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備　　　　　　　　　　 850 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　 144 500

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　 105 500

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　 1 100 000

　　【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品,，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷合同約定,，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日,，甲公司尚未支付,。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù),。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元,，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為0,，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元,。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素,。

　　【答案】

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000-450 000=50 000(元)

　　轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 440 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　50 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 450 000

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失　　　　　　　　25 000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司　　　　　　　　　　　 500 000

　　【延伸】若甲公司該股票賬面價(jià)值440 000元(其中成本400 000元,，公允價(jià)值變動(dòng)40 000元),，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元，則會(huì)計(jì)處理為：

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司　　　　　　　　　　　 500 000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 400 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　40 000

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　　　　50 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

　　同時(shí)：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　【分錄總結(jié)】

　　1.債務(wù)人以存貨抵債的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：主營(yíng)(其他)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　2.債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：固定資產(chǎn)清理 [固定資產(chǎn)的公允價(jià)值]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

　　借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　3.債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)抵債的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　營(yíng)業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

　　——債務(wù)重組利得

　　4.債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資等抵債的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　　投資收益[長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)]

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　借或貸：投資收益

　　貸或借：其他綜合收益(假設(shè)可以轉(zhuǎn)損益)

　　資本公積——其他資本公積

　　5.債權(quán)人的賬務(wù)處理：

　　借：××資產(chǎn) [按其公允價(jià)值入賬+相關(guān)稅費(fèi)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失[重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備的差額]

　　貸：應(yīng)收賬款 [賬面余額]

　　銀行存款 [支付相關(guān)稅費(fèi)]

　　資產(chǎn)減值損失 [重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備的差額]

　　每天花費(fèi)十分鐘認(rèn)真學(xué)習(xí)一個(gè)考點(diǎn)知識(shí),，慢慢的你會(huì)發(fā)現(xiàn)在做題的過(guò)程中會(huì)順利很多。拿出百倍的精神面對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)師考試,，各位中級(jí)會(huì)計(jì)考生加油!

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