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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)免稅項目的審核

　　(二)其他稅收優(yōu)惠的審核

　　(三)其他情況

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》第九章第24講增值稅納稅審核與納稅申報

　　【知識點】增值稅稅收優(yōu)惠的審核

　　(一)免稅項目的審核

　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品;

　　【提示】對單位和個人銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品,，以及單位和個人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn),、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,，不屬于免稅的范圍,，應(yīng)當按照規(guī)定的稅率征收增值稅,。

　　2.銷售的自己使用過的物品,。自己使用過的物品,，是指其他個人自己使用過的物品。

　　3.自2012年1月1日起,，對從事蔬菜批發(fā),、零售的納稅人銷售的蔬菜，免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅,。2012年10月1日起,，免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅。

　　4.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;

　　【延伸】對安置殘疾人就業(yè)的單位(包括福利企業(yè),、盲人按摩機構(gòu),、工療機構(gòu)和其他單位)，同時符合以下條件并經(jīng)過有關(guān)部門的認定后,，實行由稅務(wù)機關(guān)按單位實際安置殘疾人的人數(shù),，限額即征即退增值稅的辦法：

　　根據(jù)財稅[2016]52號文件

　　國家稅務(wù)總局[2016]33號公告。

　　享受稅收優(yōu)惠政策的條件：

　?、偌{稅人(除盲人按摩機構(gòu)外)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%),，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人);

　　【提示】盲人按摩機構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人(含5人),。

　　本條規(guī)定增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物,，提供加工、修理修配勞務(wù),，以及提供營改增現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù)稅目(不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù))范圍的服務(wù)取得的收入之和,，占其增值稅收入的比例達到50%的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入,。

　?、谝婪ㄅc安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務(wù)協(xié)議。

　?、蹫榘仓玫拿课粴埣踩税丛伦泐~繳納了基本養(yǎng)老保險,、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險等社會保險,。

　?、芡ㄟ^銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資,。

　　【提示】納稅人應(yīng)當分別核算上述享受稅收優(yōu)惠政策和不得享受稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的銷售額,，不能分別核算的，不得享受相關(guān)規(guī)定的優(yōu)惠政策,。

　　月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標準的4倍

　　月最低工資標準,，是指納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗)適用的經(jīng)省(含自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市)人民政府批準的月最低工資標準。

　　5.“營改增”試點過渡政策免征增值稅的項目(部分列示)：

　?、偻袃核?、幼兒園提供的保育和教育服務(wù);

　　②養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù);

　?、蹥埣踩烁＠麢C構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù);

　?、芑橐鼋榻B服務(wù);

　　⑤殘疾人員本人為社會提供的服務(wù);

　?、掎t(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);

　?、邚氖聦W(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù);

　　⑧學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù),。

　?、醾€人轉(zhuǎn)讓著作權(quán);

　　⑩個人銷售自建自用住房,。

　　(二)其他稅收優(yōu)惠的審核(部分列示)

　　1.對屬于增值稅一般納稅人的動漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動漫軟件,，按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分,，實行即征即退政策,。

　　2.營改增一般納稅人提供管道運輸服務(wù)，實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退,。

　　3.經(jīng)中國人民銀行,、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),，實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退,。

　　4.銷售自產(chǎn)利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%,。

　　5.自2014年10月1日起,，增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含3萬元)的,，免征增值稅。其中,，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅,。

　　(三)其他情況

　　1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物,、勞務(wù)或應(yīng)稅行為的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起,，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅,。

　　2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人登記條件尚未登記為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當按現(xiàn)行規(guī)定登記為增值稅一般納稅人,，其銷售的貨物,、勞務(wù)或應(yīng)稅行為可開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物,、勞務(wù)或應(yīng)稅行為均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán),，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物,、勞務(wù)或應(yīng)稅行為放棄免稅權(quán)。

　　4.納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證,，一律不得抵扣,。

　　5.納稅人放棄免稅權(quán)后，36個月內(nèi)不得再申請免稅,。

　　考生在熟練運用知識點的基礎(chǔ)上一定要有針對性的多做習題,，小編特此為您奉上稅務(wù)師每日一練匯總，希望對提高成績有所幫助!

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