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2017年會計從業(yè)基礎知識強化：固定資產業(yè)務

2017-08-0111:48:06 來源：東奧會計在線字體：大小

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　　雖然會計從業(yè)資格證將要取消的消息幾乎已成定局，但是會計基礎知識的作用還是不容忽視的,，奠定好基礎,，為以后的學習和工作做好準備，希望大家能夠緊跟東奧小編的腳步,，強化會計從業(yè)基礎知識,。

　　【內容導航】：

　　一、固定資產業(yè)務

二,、材料采購業(yè)務的賬務處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計基礎》科目第五章借貸記賬法下主要經濟業(yè)務的賬務處理

　　【知識點】借貸記賬法下主要經濟業(yè)務的賬務處理

　　固定資產業(yè)務(8點)

　　【考點1】外購固定資產成本,包括購買價款,、相關稅費(不包含準予扣除的增值稅)、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費,、裝卸費,、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

　　增值稅：2009 年1月1日增值稅轉型改革后,，企業(yè)購建(包括購進,、接受捐贈、實物投資、自制,、改擴建和安裝)生產用固定資產發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣,，支付的進項稅額不計入固定資產的購置成本。

　　【考點2】應計提折舊額與影響折舊的因素

應計折舊額	指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額,。已計提減值準備的固定資產,，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額
原價	固定資產取得時的成本
預計凈殘值	指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài),，企業(yè)目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額
減值準備
預計使用壽命

【考點3】固定資產折舊范圍

時間范圍

（1）當月增加的固定資產,，當月不計提折舊,，從下月起計提折舊當月減少的固定資產，當月仍計提折舊,，從下月起不計提折舊

（2）提前報廢的固定資產,，不再補提折舊

空間范圍

除以下情況外，企業(yè)應當按月對所有的固定資產計提折舊：

（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產

（2）單獨計價入賬的土地

（3）持有待售的固定資產

　　【考點4】折舊方法

年限平均法	又稱直線法,，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法
工作量法	根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法
加速折舊	雙倍余額遞減法,、年數(shù)總和法
1.不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用 2.企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,，固定資產的折舊方法一經確定,，不得隨意變更

　　【考點5】折舊因素與折舊方法復核

　　固定資產在其使用過程中，因所處經濟環(huán)境,、技術環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化,，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命,、預計凈殘值和折舊方法進行復核,。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變,，應當作為會計估計變更,。

　　【考點6】固定資產增加的賬務處理

外購

借：固定資產

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

接受投資

借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本

　　資本公積——資本（股本）溢價

【考點7】計提固定資產折舊的賬務處理

　　企業(yè)應當按月計提固定資產折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產的成本或當期損益,，借記“制造費用”“銷售費用”“管理費用”“研發(fā)支出”“在建工程”“其他業(yè)務成本”等科目,，貸記“累計折舊”科目。

　　【考點8】固定資產處置的賬務處理

將固定資產轉入清理

借：固定資產清理

累計折舊

貸：固定資產

支付清理費用

借：固定資產清理

貸：銀行存款

計算繳納相關稅費

借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）等

取得出售價款

借：銀行存款

貸：固定資產清理

結轉固定資產清理凈損益

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產清理

材料采購業(yè)務的賬務處理(3點)

　　【考點1】材料的采購成本

　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部合理的,、必要的支出,，包括購買價款、相關稅費(不包括準予抵扣的增值稅),、運輸費,、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用,。

　　【考點2】實際成本法下材料采購的賬務處理

票已到,，材料入庫

借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款等

票已到，材料尚未入庫

借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款/應付賬款等

入庫時：

借：原材料

貸：在途物資等

票未到，材料入庫

借：原材料（暫估入賬）

貸：應付賬款

下月初作相反分錄

【考點3】計劃成本法下材料的賬務處理

購入

（票已到）

借：材料采購（實際）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

驗收入庫

結轉超支差異

借：原材料（計劃）

材料成本差異

貸：材料采購

驗收入庫

結轉節(jié)約差異

借：原材料（計劃）

貸：材料采購

材料成本差異

票未到,，材料入庫

借：原材料（計劃）

貸：應付賬款

五、生產業(yè)務的賬務處理(3點)

　　【考點1】生產費用的構成

直接材料

指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料

直接人工

指直接從事產品生產的人員的職工薪酬

制造費用

指企業(yè)生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用,。

包括機物料消耗、車間管理人員工資,、折舊費,、辦公費、水電費,、季節(jié)性停工損失等

　　【考點2】職工薪酬

　　1.定義

　　職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償,。

　　企業(yè)提供給職工配偶、子女,、受贍養(yǎng)人,、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬,。

　　2.工資賬務處理

　　在職工為企業(yè)提供服務的會計期間,，按實際發(fā)生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本,。

計提

借：生產成本、制造費用,、管理費用等

貸：應付職工薪酬

發(fā)放

借：應付職工薪酬

貸：銀行存款

結轉代扣款項

借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅

　　其他應付款

　　其他應收款

【考點3】生產成本計算與結轉

材料費用

借：生產成本——A產品

　　　　　　——B產品

制造費用

貸：原材料

人工費

借：生產成本——A產品

　　　　　　——B產品

制造費用

貸：應付職工薪酬

制造費用

借：制造費用

貸：累計折舊

借：生產成本——A產品

　　　　　　——B產品

貸：制造費用

結轉完工產品成本

借：庫存商品

貸：生產成本

六、銷售業(yè)務的賬務處理(4點)

　　【考點1】商品銷售收入的確認與計量

　　企業(yè)銷售商品收入的確認,，必須同時符合以下條件：

　　(1)企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

　　(2)企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權,，也沒有對已售出的商品實施控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)相關的經濟利益很可能流入企業(yè);

　　(5)相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量,。

　　【考點2】銷售商品的賬務處理

　　(1)確認收入

　　借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　(2)結轉成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：庫存商品/勞務成本等

　　【考點3】其他業(yè)務收入的賬務處理

　　其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現(xiàn)的收入,，包括：銷售材料、出租包裝物和商品,、出租固定資產,、出租無形資產等實現(xiàn)的收入。

　　確認收入時：

　　借：銀行存款等

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　結轉成本時：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料,、累計折舊,、應付職工薪酬等

　　【考點4】營業(yè)稅金及附加的賬務處理

　　三稅一附加：資源稅、消費稅、城市維護建設稅,、教育費附加,。

　　(1)計提

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費

　　(2)繳納

　　借：應交稅費

　　貸：銀行存款本章習題

　　一、單項選擇題

　　1.分配生產車間直接參加產品生產工人的職工薪酬時,，應借記的賬戶是( ),。

　　A.生產成本

　　B.制造費用

　　C.管理費用

　　D.應付職工薪酬2.某企業(yè)生產產品領用的原材料剩余800元退回倉庫，正確反映此事項的分錄是( ),。

　　A.借：原材料 800

　　貸：生產成本 800

　　B.借：生產成本 800

　　貸：原材料 800

　　C.借：原材料 800

　　貸：庫存商品 800

　　D.借：管理費用 800

　　貸：生產成本 8003.應在“應付職工薪酬”賬戶貸方登記的是( ),。

　　A.本月實際支付的工資數(shù)

　　B.本月應分配的工資總額

　　C.本月結轉的代扣款項

　　D.本月多支付的工資數(shù)4.下列賬戶中，用于計算商品,、產品制造成本的是( ),。

　　A.主營業(yè)務成本

　　B.其他業(yè)務成本

　　C.庫存商品

　　D.制造費用5.下列不通過制造費用核算的是( )。

　　A.生產用設備的日常修理費用

　　B.車間的折舊費

　　C.車間的辦公費

　　D.車間的機物料消耗二,、多項選擇題

　　1.制造費用在進行分配時,，可以采用的分配標準為( )。

　　A.機器工時

　　B.人工工時

　　C.計劃分配率

　　D.約當分配2.企業(yè)的職工薪酬主要包括( ),。

　　A.工資

　　B.獎金

　　C.津貼

　　D.福利費3.生產費用是指與企業(yè)日常生產經營活動有關的費用,，按其經濟用途可分為( )。

　　A.直接材料

　　B.直接人工

　　C.制造費用

　　D.管理費用4.在計劃成本法下,，企業(yè)采購原材料可能涉及到的科目有( ),。

　　A.材料采購

　　B.原材料

　　C.材料成本差異

　　D.銀行存款5.利潤分配的明細科目包括( )。

　　A.提取任意盈余公積

　　B.盈余公積補虧

　　C.未分配利潤

　　D.轉作股本的股利

　　三,、判斷題

　　1.企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬,，包括職工工資、獎金,、津貼和補貼,、職工福利費等均應通過“應付職工薪酬”科目進行核算。( )2.對于直接用于某種產品生產的材料費用,，要先通過“制造費用”科目進行歸集,，期末再同其他間接費用一起按照一定的標準分配計入有關產品成本。( )3.為核算各種商品的收發(fā)和使用情況,，企業(yè)應當設置“庫存商品”科目,，其期末余額通常在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本,。( )4.“盈余公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶,，該賬戶借方登記提取的盈余公積，貸方登記實際使用的盈余公積,。期末借方余額反映結余的盈余公積,。( )5.企業(yè)計算所得稅費用時應以凈利潤為基礎,，根據(jù)適用稅率計算確定。( )四,、計算分析題

　　1.A公司為增值稅一般納稅人,，適用增值稅稅率為17%，該公司2014年發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)從甲公司購入原材料800公斤,，單價600元,，價稅合計561600元，款項已付,，原材料已驗收入庫。

　　(2)以銀行存款償還長期借款90 000元,。

　　(3)向B公司銷售商品1 000件,，單價460元，價稅合計538 200元,，款項尚未收到,。

　　(4)購入不需安裝的生產用設備一臺，價款120 000元,，,，價稅合計140 400元，以銀行存款支付,。

　　(5)結轉銷售給B公司商品的銷售成本320 000元,。

　　要求：請編制有關會計分錄。2.甲公司為增值稅一般納稅人,，2014年3月份發(fā)生以下業(yè)務：

　　(1)3月2日,，銷售一批商品，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為800 000元,，增值稅稅額為136 000元,。商品已發(fā)出，貨款尚未收到,。該批商品的成本為600 000元,。

　　(2)3月10日，銷售一批原材料,，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為60 000元,，增值稅額為10 200元，款項已由銀行收訖,。該批原材料的實際成本為34 000元,。

　　(3)3月份，銷售部門發(fā)生費用340 000元,。其中,，銷售人員薪酬250 000元,，銷售部專用辦公設備折舊費90 000元。

　　(4)3月份,，行政管理部門發(fā)生費用210 000元,。其中，行政人員薪酬100 000元,，行政部專用辦公設備折舊費35 000元,，以庫存現(xiàn)金報銷行政人員差旅費25 000元(假定報銷人未預借差旅費)，發(fā)生業(yè)務招待費50 000元(以銀行存款支付),。

　　(5)3月31日,，發(fā)生公益性捐贈40 000元，通過銀行轉賬支付,。