2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：王子琪2017-08-01 09:46:59

　　2017年稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中,，為了幫助大家更好復(fù)習(xí)，東奧小編為大家整理2017年《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入

　　2.銷售額中不包括：

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第九章第21講增值稅納稅審核與納稅申報(bào)(2)

　　【知識(shí)點(diǎn)】：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的審核

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物,、不動(dòng)產(chǎn),、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù)、勞務(wù),，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額,，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　一般銷售方式下的銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、滯納金,、賠償金,、延期付款利息、包裝費(fèi)等),。

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入

　　(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入,，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,，按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　　①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;

　?、诩{稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的,。

　　(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi),，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅,、車輛牌照費(fèi)。

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

形式	稅務(wù)處理	說明
折扣銷售（商業(yè)折扣）	折扣額可以從銷售額中扣減（同一張發(fā)票上的”金額”欄分別注明）	①目的：促銷 ②實(shí)物折扣：一般按視同銷售中”無償贈(zèng)送”處理,，實(shí)物折扣額不能從原銷售額中減除
銷售折扣（現(xiàn)金折扣）	折扣額不得從銷售額中減除	目的：發(fā)生在銷貨之后,，屬于一種融資行為
銷售折讓	折讓額可以從銷售額中減除	目的：保證商業(yè)信譽(yù)，對已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種,、質(zhì)量問題而給予購買方的補(bǔ)償

形式	銷售額
以舊換新銷售	按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額,，不得扣減舊貨收購價(jià)格（金銀首飾除外）
還本銷售	銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出
以物易物銷售	雙方均作購銷處理,，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

包裝物押金處理	1.銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算,，時(shí)間在1年以內(nèi),，又未逾期的，不征收增值稅,。		【提示】逾期包裝物押金為含稅收入,，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；征稅稅率為所包裝貨物適用稅率,。
	2.因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金,，應(yīng)并入銷售額征稅。
	3.酒類產(chǎn)品	啤酒,、黃酒按是否逾期進(jìn)行稅務(wù)處理	啤酒,、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售額征稅,。

　　【提示】逾期包裝物押金為含稅收入,，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;同時(shí)適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

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