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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　離職后福利

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于中級《會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十一章負(fù)債及借款費(fèi)用第一節(jié)應(yīng)付職工薪酬

　　【知識點(diǎn)】：離職后福利

　　第一節(jié)　應(yīng)付職工薪酬

　　離職后福利

　　離職后福利計(jì)劃,，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議,，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等,。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和義務(wù)情況,，將離職后福利計(jì)劃分類為設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃兩種類型。

　　【提示】在設(shè)定提存計(jì)劃下,，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由職工來承擔(dān);在設(shè)定受益計(jì)劃下,，風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。

　　1.設(shè)定提存計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

　　設(shè)定提存計(jì)劃,，是指企業(yè)向單獨(dú)主體(如基金等)繳存固定費(fèi)用后,，不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃。

　　對于設(shè)定提存計(jì)劃,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計(jì)期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨(dú)主體繳存的提存金,，確認(rèn)為職工薪酬負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本,。

　　2.設(shè)定受益計(jì)劃的確認(rèn)和計(jì)量

　　設(shè)定受益計(jì)劃,，是指除設(shè)定提存計(jì)劃以外的離職后福利計(jì)劃。當(dāng)企業(yè)負(fù)有下列義務(wù)時(shí),，該計(jì)劃就是一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃:①計(jì)劃福利公式不僅僅與提存金金額相關(guān),，且要求企業(yè)在資產(chǎn)不足以滿足該公式的福利時(shí)提供進(jìn)一步的提存金;或者②通過計(jì)劃間接地或直接地對提存金的特定回報(bào)作出擔(dān)保。

　　企業(yè)對設(shè)定收益計(jì)劃的會計(jì)處理通常包括下列四個(gè)步驟：

　　(1)確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。①根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計(jì)變量(如職工離職率和死亡率)和財(cái)務(wù)變量(如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加)等作出估計(jì),，計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù),，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。②根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率,，將設(shè)定受益計(jì)劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn),，以確定設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本,。

　　【例】假設(shè)甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃，并于當(dāng)日開始實(shí)施,。該設(shè)定受益計(jì)劃規(guī)定：

　　(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金,，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元退休金，直至去世,。

　　(2)職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開始日起為公司提供的服務(wù),，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計(jì)劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。

　　為簡化起見,，假定符合計(jì)劃的職工為100人,，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲,，還可以為公司服務(wù)20年,。假定在退體前無人離職，退體后平均剩余壽命為15年,。假定適用的折現(xiàn)率為10%,，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。

　　計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值如表11-1所示,。計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本如表11-2所示,。

　　表11-1　　　　　　計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)及其現(xiàn)值　　　　　單位：萬元

　　表11-2　　　　　計(jì)算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本　　　　　　單位：萬元

　　9 127÷20=456.35

　　*74.62=456.35/(1+10%)19

　　**82.08=456.35/(1+10%)18

　　***414.86=456.35/(1+10%)

　　****含尾數(shù)調(diào)整。

　　服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　 746 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　　 746 200

　　服務(wù)第2年年末,，甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　 820 800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　　 820 800

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或相關(guān)資產(chǎn)成本)　　　　　　　　74 600

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)　　　　　74 600

　　服務(wù)第3年至第20年,，以此類推處理。

　　(2)確定設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn),。

　　設(shè)定受益計(jì)劃存在資產(chǎn)的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計(jì)劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項(xiàng)設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

　　設(shè)定受益計(jì)劃存在盈余的,，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計(jì)劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項(xiàng)的孰低者計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈資產(chǎn),。其中，資產(chǎn)上限,，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計(jì)劃退款或減少未來對設(shè)定受益計(jì)劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值,。

　　計(jì)劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險(xiǎn)單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具,。

　　(3)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額,。

　　設(shè)定受益計(jì)劃中應(yīng)確認(rèn)的計(jì)入當(dāng)期損益的金額=服務(wù)成本+設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額

　　服務(wù)成本包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失,。

　?、佼?dāng)期服務(wù)成本，是指因職工當(dāng)期服務(wù)導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的增加額,。即為歸屬于當(dāng)年福利的現(xiàn)值,。

　?、谶^去服務(wù)成本，是指設(shè)定受益計(jì)劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少,。

　?、劢Y(jié)算利得和損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算時(shí),，確認(rèn)一項(xiàng)結(jié)算利得或損失,。

　　設(shè)定受益計(jì)劃結(jié)算利得或損失是下列兩項(xiàng)的差額：

　　1)在結(jié)算日確定的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值。

　　2)結(jié)算價(jià)格,，包括轉(zhuǎn)移的計(jì)劃資產(chǎn)的公允價(jià)值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付,。

　　④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,。設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,，是指設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)在所處期間由于時(shí)間流逝產(chǎn)生的變動。包括計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益,、設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的利息費(fèi)用以及資產(chǎn)上限影響的利息,。

　　(4)確定應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額。

　　設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的重新計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類計(jì)入損益,，但是企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額,。

　　重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

　?、倬憷煤蛽p失

　　即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗(yàn)調(diào)整導(dǎo)致之前所計(jì)量的設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。產(chǎn)生精算利得和損失的原因包括：企業(yè)未能預(yù)計(jì)的過高或過低的職工流動率,、提前退休率,、死亡率、過高或過低的薪金,、福利的增長以及折現(xiàn)率變化等因素,。精算利得或損失不包括因引入、修改,、縮減或結(jié)算設(shè)定受益計(jì)劃所導(dǎo)致的設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值的變動,，或者設(shè)定受益計(jì)劃下應(yīng)付福利的變動。這些變動產(chǎn)生了過去服務(wù)成本或結(jié)算利得或損失,。

　?、谟?jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包含在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額

　　計(jì)劃資產(chǎn)的回報(bào),，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息,、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失,。企業(yè)在確定計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)時(shí),，應(yīng)當(dāng)扣除管理該計(jì)劃資產(chǎn)的成本以及計(jì)劃本身的應(yīng)付稅款,，但計(jì)量設(shè)定受益義務(wù)時(shí)所采用的精算假設(shè)所包括的稅款除外。管理該計(jì)劃資產(chǎn)以外的其他管理費(fèi)用不需從計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)中扣減,。

　?、圪Y產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

　　【提示】注意區(qū)分應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額和應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的金額

　　(1)計(jì)入當(dāng)期損益金額包括：①當(dāng)期服務(wù)成本;②過去服務(wù)成本;③結(jié)算利得和損失;④設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額,。

　　(2)計(jì)入其他綜合收益的金額包括：①精算利得和損失;②計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，扣除包括在設(shè)定受益凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額;③資產(chǎn)上限影響的變動,，扣除包括在設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額,。

　　【例題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的是(　　),。

　　A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額

　　B.現(xiàn)金流量套期的有效部分

　　C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動損益

　　D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額

　　【答案】D

　　【解析】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動額計(jì)入其他綜合收益,，該其他綜合收益將來不能轉(zhuǎn)入損益。

　　【例題?多選題】下列各項(xiàng)中,，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有(　　),。

　　A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利

　　B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息

　　C.計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得

　　D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息,、股利和其他收入,，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。

　　【例題?單選題】甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中,，相關(guān)會計(jì)處理將影響發(fā)生當(dāng)年凈利潤的是(　　),。

　　A.因重新計(jì)算設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債產(chǎn)生的保險(xiǎn)精算收益

　　B.因聯(lián)營企業(yè)其他投資方單方增資導(dǎo)致應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額的變動

　　C.根據(jù)確定的利潤分享計(jì)劃，基于當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)利潤計(jì)算確定應(yīng)支付給管理人員的利潤分享款

　　D.將自用房屋轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額

　　【答案】C

　　【解析】選項(xiàng)A和D計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B計(jì)入資本公積;選項(xiàng)C計(jì)入管理費(fèi)用,。

　　希望大家能在備考過程中多多總結(jié)，多思考,，多積累,。積累多了就是經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)多了就是智慧!點(diǎn)擊東奧中級會計(jì)免費(fèi)試聽!站在巨人的肩膀,，幫助您順利通過中級會計(jì)職稱考試,。