2018初級會計職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》預(yù)習(xí)考點：應(yīng)納稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：焦莉涵2017-07-21 16:19:56

　　【案例】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人,，2016年度取得銷售收入8800萬元,，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元,，2016年,，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元,。

　　【解析】①業(yè)務(wù)招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5‰=8800×0.5‰=44(萬元)。因此,，準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為44萬元,，納稅調(diào)增額=140-44=96(萬元)。

　?、谄髽I(yè)為開發(fā)新技術(shù),、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的,，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除,。因此,，準(zhǔn)予扣除的研究開發(fā)費用=280×150%=420(萬元)，納稅“調(diào)減”額=280×50%=140(萬元),。

　　(2)在銷售費用中,，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元,。

　　【解析】廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元),，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額,，實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費可以全部在稅前扣除,，不需要納稅調(diào)整。

　　(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元,，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶全年借款利息700萬元,，年利率為7%，金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款年利率為6%,。

　　【解析】借款本金=700÷7%=10000(萬元),，借款利息的稅法扣除限額=10000×6%=600(萬元)，實際發(fā)生額700萬元超過限額,，準(zhǔn)予扣除的借款利息為600萬元,。因此，準(zhǔn)予扣除的財務(wù)費用=900-(700-600)=800(萬元),，納稅調(diào)增額=700-600=100(萬元),。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災(zāi)委員會向遭受自然災(zāi)害的地區(qū)的捐款50萬元,，支付給客戶的違約金10萬元,。

　　【解析】支付給客戶的違約金10萬元，準(zhǔn)予在稅前扣除,，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整,。公益性捐贈的稅前扣除限額=845×12%=101.4(萬元),，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準(zhǔn)予據(jù)實扣除,，因此,，納稅調(diào)整額為零。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元,，并實際列支職工福利費105萬元,，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)，職工教育經(jīng)費支出20萬元,。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,。

　　【解析】①職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元,，超過扣除限額,，納稅調(diào)增額=105-70=35(萬元);

　　②工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元),，實際上繳工會經(jīng)費10萬元,，可以全部扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　?、勐毠そ逃?jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元,，超過扣除限額,，納稅調(diào)增額=20-12.5=7.5(萬元)。

　　【綜上所述】

　　(1)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用調(diào)減額)+100(財務(wù)費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元),。

　　(2)甲企業(yè)2016年度應(yīng)納企業(yè)所得稅額=943.5×25%=235.88(萬元),。

　　在初級會計考試預(yù)習(xí)階段考生可能會出現(xiàn)一些問題，可以閱讀初級會計考試經(jīng)驗精編進(jìn)行及時調(diào)節(jié),，盡早進(jìn)入備考狀態(tài),。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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