只有非常努力,，才能看起來毫不費力,，中級會計師備考不要羨慕別人的效率和成績，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣。

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應(yīng)收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【思考】為什么處置交易性金融資產(chǎn)時要將其持有期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益?

　　例如,，A公司于2015年12月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票20萬股作為交易性金融資產(chǎn),，每股支付價款5元;2015年12月31日，該股票公允價值為110萬元;2016年1月10日,，A公司將上述股票對外出售,，收到款項115萬元存入銀行。

　　【教材例9-2】20×9年5月20日,，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1 000 000股,，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5 080 000元,，其中,，證券交易稅等交易費用8 000元,，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利72 000元,。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),。

　　20×9年6月20日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元。

　　20×9年6月30日,，乙公司股票收盤價為每股5.20元,。

　　20×9年12月31日,，甲公司仍持有乙公司股票;當(dāng)日，乙公司股票收盤價為每股4.90元,。

　　2×10年4月20日,，乙公司宣告發(fā)放20×9年現(xiàn)金股利2 000 000元。

　　2×10年5月10日,，甲公司收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利,。

　　2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓,，同時支付證券交易稅等交易費用7 200元,。

　　假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年5月20日,，購入乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 5 000 000

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 5 080 000

　　乙公司股票的單位成本=(5 080 000-72 000-8 000)÷1 000 000=5.00(元/股)

　　(2)20×9年6月20日,，收到乙公司發(fā)放的20×8年現(xiàn)金股利72 000元的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　72 000

　　(3)20×9年6月30日，確認乙公司股票公允價值變動

　　=(5.20-5.00)×1 000 000=200 000(元),，賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 200 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 200 000

　　(4)20×9年12月31日,，確認乙公司股票公允價值變動

　　=(4.90-5.20)×1 000 000=-300 000(元)，賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 300 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 300 000

　　(5)2×10年4月20日,，確認乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利中應(yīng)享有的份額=2 000 000×5%=100 000(元),，賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(6)2×10年5月10日，收到乙公司發(fā)放的20×9年現(xiàn)金股利的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　(7)2×10年5月17日,，出售乙公司股票1 000 000股的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 4 492 800

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 407 200

　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 5 000 000

　　乙公司股票出售價格=4.50×1 000 000=4 500 000(元)

　　出售乙公司股票取得的價款=4 500 000-7 200=4 492 800(元)

　　乙公司股票持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額=200 000-300 000=-100 000(元)

　　出售乙公司股票時的賬面余額=5 000 000+(-100 000)=4 900 000(元)

　　出售乙公司股票的損益=4 492 800-4 900 000=-407 200(元)

　　同時,，

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 100 000

　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=-100 000(元)

　　【教材例9-3】20×9年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券,，支付價款合計2 060 000元,，其中，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40 000元,，交易費用20 000元,。該債券面值 2 000 000元，剩余期限為3年,，票面年利率為4%,，每半年末付息一次。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),。其他資料如下：

　　(1)20×9年1月10日,，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元。

　　(2)20×9年6月30日,，丙公司債券的公允價值為2 300 000元(不含利息),。

　　(3)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息,。

　　(4)20×9年12月31日,，丙公司債券的公允價值為2 200 000元(不含利息),。

　　(5)2×10年1月10日，收到丙公司債券20×9年下半年利息,。

　　(6)2×10年6月20日,，通過二級市場出售丙公司債券，取得價款2 360 000元,。

　　假定不考慮其他因素,。

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，從二級市場購入丙公司債券的賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 2 000 000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 060 000

　　(2)20×9年1月10日,，收到丙公司債券20×8年下半年利息40 000元,。

　　20×9年1月10日，收到該債券20×8年下半年利息40 000元的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(3)20×9年6月30日,，確認丙公司債券公允價值變動300 000元(2 300 000-2 000 000)和投資收益40 000元(2 000 000×4%÷2),，賬務(wù)處理如下：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 300 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 300 000

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(4)20×9年7月10日，收到丙公司債券20×9年上半年利息的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(5)20×9年12月31日,，確認丙公司債券公允價值變動-100 000(2 200 000-2 300 000)和投資收益40 000元 (2000000×4%÷2),，賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 100 000

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(6)2×10年1月10日，收到該丙公司債券20×9年下半年利息的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　(7)2×10年6月20日,，通過二級市場出售丙公司債券的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 360 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　 2 000 000

　　——公允價值變動　　　　　 200 000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 160 000

　　出售丙公司債券取得的價款=2 360 000(元)

　　丙公司債券持有期間公允價值變動計入當(dāng)期損益的金額=300 000-100 000=200 000(元)

　　出售丙公司債券時的賬面余額=2 000 000+200 000=2 200 000(元)

　　出售丙公司債券的損益=2 360 000-2 200 000=160 000(元)

　　同時,，

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 200 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動=200 000(元)

　　【提示1】為了保證“投資收益”科目反映企業(yè)在該項投資中實現(xiàn)的全部收益，出售交易性金融資產(chǎn)時,，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”,。該項結(jié)轉(zhuǎn)影響處置時記入“投資收益”科目的金額，但由于屬于損益類科目內(nèi)部之間的結(jié)轉(zhuǎn),，所以不影響利潤總額即不影響處置損益,，做題時應(yīng)注意區(qū)分。

　　【提示2】出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　【提示3】出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　【提示4】交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益,。

　　【提示5】投資某項金融資產(chǎn)累計確認的投資收益或影響損益的金額=現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出

　　【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股,，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元,，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算,。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元,。2016年3月10日收到乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元,。2016年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn),，收到價款950萬元,。不考慮其他因素,。

　　要求：

　　(1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值,。

　　(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益,。

　　(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時對利潤總額的影響。

　　【答案】

　　(1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=860-4=856(萬元),。

　　(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現(xiàn)金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元),，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)?；颍杭坠緩娜〉弥脸鍪墼擁椊灰仔越鹑谫Y產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益=現(xiàn)金流入(950+100)-現(xiàn)金流出860=190(萬元),。

　　(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類科目內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不影響利潤總額,，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產(chǎn)賬面價值的差額,，即甲公司出售該項交易性金融資產(chǎn)時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

　　【例題?單選題】2014年2月3日,，甲公司以銀行存款2 003萬元(其中含相關(guān)交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股,，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014年7月10日,，甲公司收到乙公司于當(dāng)年5月25日宣告分派的現(xiàn)金股利40萬元,，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2 800萬元,，不考慮其他因素,，該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額為(　　)萬元。

　　A.797

　　B.800

　　C.837

　　D.840

　　【答案】C

　　【解析】該項投資使甲公司2014年營業(yè)利潤增加的金額=取得時交易費用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價值變動(2 800-2 000)=837(萬元),。

　　【例題?單選題】2011年5月20日,，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費用1萬元,，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn),。2011年12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元,。假定不考慮其他因素,，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.14

　　B.15

　　C.19

　　D.20

　　【答案】A

　　【解析】取得時成本=200-5=195(萬元),，應(yīng)確認投資收益為-1萬元,，期末應(yīng)確認公允價值變動損益=210-195=15(萬元)，該股票投資對甲公司2011年營業(yè)利潤的影響金額=15-1=14(萬元),。

　　【例題?單選題】2015年1月1日甲公司購入面值總額為200萬元,，票面年利率為4%的A債券。取得時支付價款208萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息8萬元),，另支付交易費用1萬元,，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年1月5日,，收到購買時價款中所含的利息8萬元;2015年12月31日,，A債券的公允價值為212萬元(不含利息);2016年1月5日,，收到A債券2015年度的利息8萬元;2016年4月20日，甲公司出售A債券,，售價為216萬元,，扣除手續(xù)費1萬元后，實收款項215萬元,。甲公司出售A債券時應(yīng)確認投資收益的金額為(　　)萬元,。

　　A.14

　　B.11

　　C.15

　　D.22

　　【答案】C

　　【解析】應(yīng)確認的投資收益=215-(208-8)=15(萬元)。

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