只有非常努力,，才能看起來(lái)毫不費(fèi)力,，中級(jí)會(huì)計(jì)師備考不要羨慕別人的效率和成績(jī),，你的努力和付出將給你想要的自信和底氣,。

　　持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得的持有至到期投資

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在貸方)

　　貸：銀行存款等

　　注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià),，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等,。

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　貸：投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　持有至到期投資——利息調(diào)整(差額,，也可能在借方)

　　期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

　　【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的,，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項(xiàng)目為0,。

　　【例題?單選題】2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬(wàn)元的債券,。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元,，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日,，系分期付息,、到期還本債券，期限為5年,，票面年利率為5%,，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息,。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算,。假定不考慮其他因素,，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.2 062.14

　　B.2 068.98

　　C.2 072.54

　　D.2 055.44

　　【答案】D

　　【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬(wàn)元),，2016年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬(wàn)元),。

　　【例題?單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬(wàn)元購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬(wàn)元的5年期不可贖回債券,，將其劃分為持有至到期投資,。該債券票面年利率為10%，每年付息一次,，實(shí)際年利率為7.53%,。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬(wàn)元,。假定不考慮其他因素,，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1 082.83

　　B.1 150

　　C.1 182.53

　　D.1 200

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬(wàn)元),。

　　(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　其他綜合收益(差額,，也可能在借方)

　　相關(guān)鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量,。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的,，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為“其他綜合收益”,。

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額,，也可能在借方)

　　【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付價(jià)款1 000 000元(含交易費(fèi)用)從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12 500份,，債券票面價(jià)值總額為1 250 000元,，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為59 000元),，本金在債券到期時(shí)一次性償還,。合同約定：A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng),。甲公司在購(gòu)買該債券時(shí),，預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回。甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期,，劃分為持有至到期投資,。

　　假定不考慮所得稅、減值損失等因素,。

　　計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：

　　表9-1　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)

　　根據(jù)表9-1中的數(shù)據(jù),，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，購(gòu)入A公司債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 250 000

　　(2)20×9年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　41 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(3)2×10年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　45 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 104 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(4)2×11年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　49 610

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 108 610

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,、收到債券利息

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　54 571

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 113 571

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　　 59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　(6)2×13年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息和本金

　　“持有至到期投資——利息調(diào)整”

　　=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719(元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　　59 719

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 118 719

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　　 59 000

　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　 　　　　　　　 59 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　1 250 000

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　假定甲公司購(gòu)買的A公司債券不是分次付息,，而是到期一次還本付　息,，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí),，甲公司所購(gòu)買A公司債券的實(shí)際利率r計(jì)算如下：

　　教材例2-3 第二種情況

　　據(jù)此,，調(diào)整表9-1中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表9-2所示：

　　表9-2　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+295 000-1414173.45=130 826.55(元)

　　根據(jù)表9-2中的數(shù)據(jù)，甲公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年1月1日,，購(gòu)入A公司債券

　　借：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 000 000

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　　　　　 250 000

　　(2)20×9年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　59 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　　　31 500

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　90 500

　　(3)2×10年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　59 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 39 690.25

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 98 690.25

　　(4)2×11年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　59 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 48 621.72

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　107 621.72

　　(5)2×12年12月31日,，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　59 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 58 361.48

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　117 361.48

　　(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入,，收回債券本金和票面利息“持有至到期投資—利息調(diào)整”

　　=250 000-31 500- 39 690.25-48 621.72-58 361.48=71 826.55(元)

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　　59 000

　　——利息調(diào)整　　　　　　 71 826.55

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　 　　 130 826.55

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 　　　1 545 000

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　　 1 250 000

　　——應(yīng)計(jì)利息　　　　　　　 295 000

　　【例題?判斷題】處置持有至到期投資時(shí),，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)計(jì)入投資收益,。

　　【例題?單選題】2016年1月1日,，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息,、到期還本的債券12萬(wàn)張,，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元,。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行,，每張債券面值為100元，期限為3年,，票面年利率為5%,，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期,。則甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元,。

　　A.120

　　B.258

　　C.270

　　D.318

　　【答案】B

　　【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=收回債券的本金和利息-購(gòu)入債券支付的款項(xiàng)=100×12×(1+5%×2)-(1 050+12)=258(萬(wàn)元)。

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