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　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　(一)金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

　　金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與金融資產(chǎn)的分類密切相關(guān),。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用;

　　2.持有至到期投資,，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量;

　　3.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量;

　　4.可供出售金融資產(chǎn),，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用,。

　　(二)實(shí)際利率法及攤余成本

　　1.實(shí)際利率法

　　實(shí)際利率法,，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　　(1)實(shí)際利率,，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量,，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率,。

　　(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。

　　【例題?判斷題】計(jì)算持有至到期投資利息收入所采用的實(shí)際利率，應(yīng)當(dāng)在取得該項(xiàng)投資時(shí)確定,，且在該項(xiàng)投資預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變,。(　　)

　　【答案】√

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn)),。

　　如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”,，見下圖。

　　【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō),，攤余成本即為其賬面價(jià)值,。

　　(三)金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理

　　1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除與套期保值有關(guān)外,，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　　(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他綜合收益),，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出,，計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息,，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利,，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn),，在發(fā)生減值,、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益,。

　　【例題?多選題】下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中,，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法,，按攤余成本計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量,，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【答案】AB

　　【解析】貸款,、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法,，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用,，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。

一般來(lái)講,，由于前面已經(jīng)有了知識(shí)基礎(chǔ),，進(jìn)入強(qiáng)化階段以后，學(xué)習(xí)重心就要轉(zhuǎn)移到做題上來(lái),，為了更好的掌握解題思路和答題技巧,，建議大家聽一聽東奧習(xí)題班的課程，讓做題事半功倍,，點(diǎn)擊進(jìn)入中級(jí)會(huì)計(jì)免費(fèi)試聽,。2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱，6天集訓(xùn)營(yíng),，8月也即將起航,，東奧名師與你相約北上廣。19年經(jīng)驗(yàn),，錘煉提分精華課,，中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考的考生們抓緊時(shí)間，搭乘東奧考前航班,，輕松躍中級(jí),。馬上點(diǎn)擊了解詳情：東奧中級(jí)會(huì)計(jì)師考前航班：6天集訓(xùn)營(yíng) 8月即將起航